Ситуация возникла из-за того, что Алексей более 20 лет назад передал автомобиль ВАЗ-2107 третьему лицу по генеральной доверенности, фактически продав его, но без официального оформления договора купли-продажи и снятия машины с регистрационного учёта. Формально автомобиль продолжал и продолжает числиться в базе данных ГИБДД за Алексеем как за собственником, так как регистрация транспортного средства была прекращена или снята с учёта, а записи о новом владельце не вносились. Это означает, что в глазах закона (в частности, для налоговых органов и ГИБДД) Алексей остаётся владельцем транспортного средства.
Юридически значимым обстоятельством является то, что налоговые требования по транспортному налогу предъявляются лицу, на которое зарегистрировано транспортное средство. В данном случае, несмотря на то, что автомобиль был утрачен (предположительно утилизирован или разобран) и не эксплуатировался в течение многих лет, юридически он не был снят с учёта в связи с утилизацией или гибелью. Поэтому налоговый орган мог начислить налог за те периоды, когда автомобиль всё ещё числился зарегистрированным, а его фактическое выбытие из владения не было подтверждено. Списание денег со счета Алексея за транспортный налог свидетельствует о том, что налоговый орган счёл долг безнадёжным к взысканию или иным образом принудительно взыскал его.
Основные правоотношения, затронутые в ситуации: а) административно-правовые отношения по регистрации транспортных средств (обязанность снять автомобиль с учёта при утрате или продаже, порядок прекращения регистрации при гибели машины); б) налоговые правоотношения по уплате транспортного налога (обязанность уплачивать налог в связи с наличием зарегистрированного транспортного средства); в) обязательственные правоотношения, связанные с неправомерным списанием денежных средств (возврат излишне уплаченного налога). Ключевой правовой вопрос — признаётся ли за Алексеем обязанность уплачивать налог за автомобиль, который он фактически не использовал и не мог использовать в связи с его утратой, и каким образом юридически подтвердить факт выбытия автомобиля из его владения и наличие оснований для прекращения регистрации.
Согласно ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых транспортное средство зарегистрировано в установленном порядке. Поскольку автомобиль ВАЗ-2107 до настоящего времени числится зарегистрированным на имя Алексея в базе регистрирующего органа (ГИБДД), именно он формально является налогоплательщиком, несмотря на то что фактически не владеет машиной уже 20 лет. Налоговый орган правомерно исчислил налог, опираясь на данные регистрационного учёта, а не на фактическое владение.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 357
Объектом налогообложения, в силу ст. 358 НК РФ, признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке. Пока регистрация автомобиля не прекращена, он продолжает считаться объектом налогообложения, даже если фактически уничтожен или не эксплуатируется. Начисление налога за прошлые годы основано именно на этом — налоговый орган не знал об утрате транспортного средства и исходил из факта его регистрации.
- Объектом налогообложения признаются автомобили, ... зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 358
Порядок исчисления налога урегулирован ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Налоговый орган, получив из ГИБДД данные о том, что автомобиль всё ещё числится за Алексеем, произвёл расчёт налога за те годы, за которые он не был уплачен. Это формально законно, но если регистрация была бы прекращена (например, в связи с утратой), обязанность уплачивать налог прекратилась бы с даты снятия с учёта.
- Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. ... Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 362
В предоставленных нормах отсутствует прямая регламентация процедуры прекращения регистрации транспортного средства при его гибели или утрате. Однако данный вопрос регулируется ведомственными актами МВД (Правила государственной регистрации автомототранспортных средств). Алексею необходимо обратиться в подразделение ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации в связи с утратой автомобиля. Поскольку документов и самого автомобиля нет, нужно будет представить мотивированное объяснение, а также, возможно, справку об утилизации или обращение в полицию о розыске. После прекращения регистрации начисление налога с этого момента прекратится.
Что касается возможности оспорить уже списанную сумму и применить сроки исковой давности, необходимо обратиться к ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года и предельный срок в десять лет. Хотя налоговые правоотношения регулируются специальными нормами НК РФ (ст. 48, 70), принцип недопустимости бесконечного взыскания задолженности закреплён и в гражданском законодательстве. Налоговый орган вправе взыскать налог за истекшие периоды только в пределах трёх лет, предшествующих году выставления требования (а также с учётом сроков на принудительное взыскание). Поскольку прошло 20 лет, право на взыскание налога за все годы, кроме последних трёх, считается утраченным. Списание денег за периоды старше трёх лет является неправомерным, и Алексей вправе требовать возврата этой части суммы, ссылаясь на истечение срока исковой давности.
- Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
- Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 6 марта 2006 года N 35-ФЗ "О противодействии терроризму" и Федеральным законом от 30 ноября 2010 года N 327-ФЗ "О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности".
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 196
Таким образом, оспаривание начисления возможно по двум основаниям: во-первых, подача заявления о прекращении регистрации автомобиля в связи с утратой, после чего налог перестанет начисляться; во-вторых, заявление о возврате излишне списанных сумм со ссылкой на пропуск налоговым органом срока исковой давности в отношении налогов за периоды, превышающие три года. Для возврата денег потребуется направить в налоговый орган заявление по ст. 78 НК РФ (хотя эта норма не приведена в контексте, она аналогична общему принципу возврата переплаты) и приложить доказательства прекращения регистрации. Если налоговый орган откажет, возможно судебное обжалование.
