Центральное правовое основание для возврата ошибочного платежа заложено в ст. 1102 ГК РФ. Поскольку по условиям договора аренды оплата должна производиться на расчётный счёт предпринимателя, перечисление на его личную карту не основано ни на законе, ни на сделке. Предприниматель становится приобретателем имущества (денежных средств) за счёт самозанятого без установленных оснований, а потому обязан вернуть полученное. Это обязательство не зависит от того, по чьей вине произошла ошибка — в данном случае по вине самозанятого.
Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1102
Далее необходимо оценить, как это поступление отражается на налоговых обязательствах предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы». Согласно ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке ст. 248 НК РФ. Однако ст. 346.17 НК РФ устанавливает кассовый метод: доход признаётся в момент поступления денег на счета в банках, в кассу или иным способом. Фактическая оплата на личную карту — это поступление денег предпринимателю, и формально оно подпадает под момент признания дохода. Но ключевое значение имеет второй абзац п. 1 ст. 346.17: при возврате налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счёт оплаты (в том числе ошибочных), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат. В разбираемой ситуации платеж изначально был ошибочным, а не предварительной оплатой, но по смыслу нормы возврат любых ошибочно полученных сумм, которые впоследствии возвращаются, должен уменьшать ранее учтённый доход. Таким образом, если предприниматель вернёт деньги самозанятому, то в том же налоговом периоде (если возврат произведён до окончания года) он может либо не учитывать поступление как доход вовсе (руководствуясь принципом неосновательности), либо формально отразить его, а затем на сумму возврата уменьшить доходы.
- В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). … В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.17
Теперь обратимся к положению ст. 250 НК РФ, которое относит доходы от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам. В данном случае самозанятый перевёл деньги именно как арендную плату, что подтверждается чеком. Однако для целей УСН доход от аренды не имеет отдельного режима учёта — он учитывается по общим правилам ст. 346.15. При этом если предприниматель вернёт ошибочный платёж, то такие суммы не формируют экономическую выгоду, а значит, не могут считаться налогооблагаемым доходом. Более того, ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и там нет прямого указания на неосновательное обогащение, но общий принцип, закреплённый в ст. 41 НК РФ (доход — экономическая выгода), в совокупности с обязательством возврата исключает признание такого поступления доходом. Тем не менее, для исключения споров с налоговым органом рекомендуется использовать механизм уменьшения доходов на сумму возврата, предусмотренный ст. 346.17.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: … 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 250
Для самозанятого, применяющего специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), ситуация регулируется ст. 8 Федерального закона № 422-ФЗ. Самозанятый уже сформировал чек с назначением «аренда» на сумму, которая по факту не поступила предпринимателю на расчётный счёт, а ушла на личную карту (и будет возвращена). Поскольку доход от этой операции фактически не получен (деньги возвращаются), самозанятый вправе провести корректировку ранее переданных данных. Пункт 4 ст. 8 422-ФЗ прямо предусматривает возможность корректировки сведений в случае возврата денежных средств, полученных в счёт оплаты. Следовательно, после возврата предпринимателем денег самозанятый должен через приложение «Мой налог» аннулировать чек или скорректировать сведения, указав причину «возврат средств». Тогда доход, отражённый в чеке, будет считаться неполученным, и налоговая база самозанятого уменьшится.
- В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 8
Наконец, ст. 346.24 НК РФ возлагает на предпринимателя обязанность вести книгу учёта доходов и расходов. В этой книге необходимо отразить факт поступления ошибочного платежа, а затем и его возврат. Если предприниматель вернёт деньги до окончания отчётного периода, он может вообще не включать их в доход (показав нулевое сальдо по этой операции) либо отразить поступление и сразу же сторнировать его на возврат. При этом важно документально оформить возврат: достаточно платёжного поручения с назначением «возврат ошибочно перечисленных средств по договору аренды № …», а также составить акт сверки или дополнительное соглашение, подтверждающее, что обязательство по арендной плате не считается исполненным.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.24
Таким образом, совокупность приведённых норм позволяет сделать вывод: предприниматель может вернуть ошибочный платёж без негативных налоговых последствий при условии правильного документального оформления и своевременного отражения возврата в учёте. Поступление на личную карту само по себе не создаёт обязанности учитывать его как доход, если средства возвращаются, но из соображений налоговой дисциплины безопаснее использовать механизм уменьшения доходов по ст. 346.17 НК РФ. Самозанятый, в свою очередь, обязан скорректировать чек в соответствии с 422-ФЗ.
