Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Можно ли учесть расходы на покупку земельных долей в полном объеме на ЕСХН, если налоговая при камеральной проверке требует учитывать только 1/7 со ссылкой на пункт 31 статьи 346.5 НК РФ

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Подготовьте письменные возражения на акт камеральной проверки, настаивая на полном учёте расходов по подпункту 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
  2. 2
    Приложите к возражениям договор купли-продажи и выписку из ЕГРН, подтверждающие приобретение именно доли, а не участка.
  3. 3
    Если решение о доначислении уже вынесено, подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение года.descriptionЖалоба на налоговую инспекцию (свободная форма)
  4. 4
    В жалобе укажите, что доля в праве — не имущественное право на участок, а часть основного средства.descriptionЖалоба в УФНС на решение о непринятии расходов на приобретение земельных долей в праве общей долевой собственности (свободная форма)
  5. 5
    При отрицательном решении вышестоящего органа обжалуйте его в арбитражном суде в течение трёх месяцев.
  6. 6
    Привлеките адвоката для подготовки возражений и представления интересов в суде.

Документы и доказательства

  • Договор купли-продажи, где предметом указана именно земельная доля, а не участок.
  • Платёжные документы, подтверждающие полную оплату стоимости доли.
  • Документы об использовании участка (в составе доли) в сельхозпроизводстве.
  • Акт камеральной проверки и решение инспекции с мотивировкой о 1/7.
  • Письменные пояснения о различии доли и участка для налогового учёта.

  • Когда нужен адвокат

    • Привлекайте адвоката для подготовки возражений на акт камеральной проверки и жалобы в вышестоящий налоговый орган.
    • Без адвоката высок риск закрепления неверной налоговой практики и потери права на полный учёт расходов.
    • В судебном обжаловании участие адвоката обязательно для представления ваших интересов в арбитражном процессе.
    • Адвокат поможет грамотно квалифицировать долю как часть основного средства, а не имущественное право на участок.
    • Специалист обеспечит ссылки на ст. 244 ГК РФ и ст. 15 Закона № 101-ФЗ для обоснования вашей позиции.
    • Обратитесь к адвокату сразу после получения решения инспекции, чтобы не пропустить сроки обжалования.

  • Альтернативные пути

    • Рассмотрите возможность заключения соглашения о выделе земельного участка в счёт долей, чтобы приобрести индивидуально-определённый участок.
    • Проверьте, не предусматривает ли ваша учётная политика на ЕСХН иной порядок признания расходов на доли.
    • Оцените, можно ли переквалифицировать сделку как приобретение долей в уставном капитале организации-собственника земли.
    • Уточните, не подпадают ли ваши доли под льготный порядок учёта как имущественные права, если они были приобретены до 2025 года.
    • Изучите возможность подачи уточнённой декларации с отражением расходов по правилам для основных средств, если это снизит налоговые риски.
    • Проконсультируйтесь с независимым налоговым юристом о перспективах досудебного урегулирования спора с инспекцией.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Приобретение земельных долей в праве общей долевой собственности на земли сельскохозяйственного назначения налогоплательщиком на ЕСХН и последующее включение всей суммы расходов в затраты при камеральной проверке привело к спору с налоговым органом. Суть претензии — инспекция настаивает на применении специального правила для расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, ограничивая учет затрат лишь 1/7 от общей суммы (вероятно, имея в виду порядок, установленный для амортизируемого имущества или специфику признания расходов по частям). Юридически значимым является разграничение двух категорий: «земельный участок» как индивидуально-определенная вещь (объект недвижимости с кадастровым номером) и «доля в праве общей долевой собственности» как имущественное право (размер доли, выраженный в дробном или процентном соотношении). С точки зрения гражданского законодательства, доля не является самостоятельным земельным участком — это лишь объем правомочий на общее имущество. Соответственно, возникает вопрос о применимости пункта 31 статьи 346.5 НК РФ, который прямо упоминает земельные участки, к ситуации приобретения именно доли (а не участка). Правовая квалификация затрагивает налоговые правоотношения, регулируемые главой 26.1 НК РФ, и требует установления, входят ли расходы на покупку доли в закрытый перечень затрат, учитываемых при ЕСХН, и подлежат ли они полному единовременному признанию либо действительно должны распределяться. Важен также момент регистрации перехода права на долю — момент, с которого налогоплательщик вправе учесть расходы, и отсутствие специальных оговорок в НК РФ о том, что для целей налогообложения доля приравнивается к самому участку. Дополнительно значимо, что содержание договора купли-продажи (предмет, цена, акт приема-передачи) и выписка из ЕГРН подтверждают приобретение именно доли, а не участка. Суть спора — в различной правовой квалификации одного и того же объекта (доля или недвижимость) для целей налогового учета, что напрямую влияет на объем признаваемых расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.5 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, налогоплательщики, применяющие ЕСХН, вправе учитывать расходы, предусмотренные данным пунктом. В частности, подпункт 1 этого пункта относит к ним расходы на приобретение основных средств. Приобретённые налогоплательщиком земельные доли в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, по существу, представляют собой часть права собственности на соответствующий земельный участок. Сам земельный участок, как недвижимая вещь, является основным средством в силу своей функциональной роли в деятельности сельхозпроизводителя. Поскольку доля в праве общей долевой собственности неразрывно связана с земельным участком как объектом основного средства, расходы на её приобретение подлежат учёту именно в рамках подпункта 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, а не по специальной норме для «имущественных прав на земельные участки».

"Статья 346.5 НК РФ устанавливает перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН. В частности, подпункт 1 пункта 2 предусматривает расходы на приобретение основных средств, а подпункт 31 (в редакции, действующей с 2025 года) регулирует расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки."
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.5

Понятие земельной доли раскрывается в специальном законе. Статья 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» прямо определяет, что земельная доля, возникшая при приватизации сельскохозяйственных угодий, является долей в праве общей собственности на земельные участки. В данном случае налогоплательщик приобрёл именно такие доли по договору купли-продажи. Это означает, что объектом приобретения является не отдельное имущественное право (например, аренда или сервитут), а часть самого права собственности на земельный участок. Следовательно, расходы на приобретение долей должны учитываться по тем же правилам, что и расходы на приобретение самого земельного участка — то есть как расходы на приобретение основного средства.

"Статья 15. Понятие земельной доли 1. Земельная доля, права на которую возникли при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу настоящего Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения."
— Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», ст. 15

Гражданский кодекс также закрепляет правовую природу доли. Статья 244 ГК РФ устанавливает, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, и доля каждого определяется в праве собственности, а не в самом имуществе как вещи. Таким образом, доля — это объём правомочий собственника, а не самостоятельный объект недвижимости. Приобретая долю, налогоплательщик становится участником общей долевой собственности на земельный участок, а не приобретает «имущественное право на земельный участок» в смысле подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Земельный участок как вещь остаётся единым объектом, а доля лишь определяет размер участия в правах на него.

"Статья 244. Понятие и основания возникновения общей собственности

  1. Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
  2. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность)."

— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 244

Статья 128 ГК РФ относит к объектам гражданских прав вещи, иное имущество, включая имущественные права. Доля в праве общей долевой собственности, будучи имущественным правом (правом на часть права собственности), не является «имущественным правом на земельный участок» как самостоятельным объектом — это элемент самого права собственности на участок. В системе налогового учёта по ЕСХН подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ следует понимать как касающийся прав, отличных от права собственности (например, права аренды, права постоянного (бессрочного) пользования, сервитутов). Приобретённая же доля в праве общей долевой собственности составляет часть права собственности, и её стоимость должна формировать первоначальную стоимость основного средства — земельного участка (или его части, пропорционально доле).

"Статья 128. Объекты гражданских прав
К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага."
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 128

Земельный кодекс разграничивает понятия земельного участка и доли в праве. Статья 6 ЗК РФ определяет, что объектами земельных отношений являются земельные участки, а не доли в праве. Земельный участок — это недвижимая вещь, часть земной поверхности. Статья 11.5 ЗК РФ уточняет, что при выделе земельного участка из долевой собственности участник утрачивает право на долю и приобретает право собственности на конкретный участок. Это подтверждает, что доля в праве не тождественна земельному участку. Следовательно, подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, говорящий об «имущественных правах на земельные участки», не может применяться к приобретению доли, поскольку доля — это не право на чужой участок, а составная часть права собственности.

"Статья 6. Объекты земельных отношений

  1. Объектами земельных отношений являются:
  1. земля как природный объект и природный ресурс;
  2. земельные участки;
  3. части земельных участков.
  1. Земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи."

— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 6

"Статья 11.5 ЗК РФ определяет, что выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе у участника долевой собственности возникает право собственности на образуемый земельный участок, и он утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Это разграничивает понятия 'доля в праве общей долевой собственности' и 'земельный участок', что может быть использовано для аргументации, что доля не является земельным участком, а является имущественным правом."
— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 11.5

Статья 246 ГК РФ, регулируя распоряжение долей, говорит о том, что участник долевой собственности вправе продать, подарить, завещать свою долю. При этом в силу статьи 12 Федерального закона № 101-ФЗ к сделкам с долями в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения применяются правила ГК РФ. Это означает, что доля является самостоятельным объектом гражданского оборота, но её правовая природа — доля в праве собственности на земельный участок, а не самостоятельное «имущественное право на земельный участок» (как, например, аренда). Поэтому при определении налоговых последствий следует исходить из того, что налогоплательщик приобрёл часть основного средства (земельного участка), а не имущественное право, подпадающее под подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.

"Статья 246. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности

  1. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.
  2. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением при ее возмездном отчуждении правил, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса."

— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 246

"Статья 12. Особенности совершения сделок с долями в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения. 1. К сделкам, совершаемым с долями в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации. ... Участник долевой собственности вправе распорядиться земельной долей по своему усмотрению иным образом только после выделения земельного участка в счет земельной доли."
— Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», ст. 12

Таким образом, из содержания приведённых норм следует, что подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, на который ссылается налоговый орган, регулирует расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (например, права аренды, сервитута). Приобретённая же налогоплательщиком доля в праве общей долевой собственности на земельный участок является частью самого права собственности, а не отдельным имущественным правом на земельный участок. Следовательно, расходы на её приобретение подлежат учёту в составе расходов на приобретение основных средств по подпункту 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, а не по подпункту 31. Ограничение расходов до 1/7 не вытекает из норм, содержащихся в предоставленном контексте, и вероятно, основано на ошибочной квалификации объекта приобретения. Для обоснования своей позиции налогоплательщик вправе ссылаться на разграничение понятий «доля в праве общей долевой собственности» и «имущественное право на земельный участок», проводимое в ГК РФ, ЗК РФ и Федеральном законе № 101-ФЗ.

Земельная доля в праве общей долевой собственности на участок сельхозназначения не признаётся «имущественным правом на земельный участок» по смыслу подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. К ней применяются правила учёта расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), что означает не растянутое на семь лет списание, а признание всей суммы затрат в году приобретения (равномерно по отчётным периодам до конца года). Позиция инспекции, ограничившей вычет 1/7, неправомерна, и налогоплательщик вправе отстоять полный учёт расходов.

Куда обращаться и порядок действий

Спор следует вести сначала в административном порядке, а при отрицательном решении – в судебном. Жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, проводившую проверку, либо сразу после получения акта и решения. Если вышестоящий орган оставит решение в силе либо не ответит в срок, дальнейшее обжалование возможно в арбитражном суде по месту нахождения инспекции.

Документы и доказательства

Основной массив доказательств – документы, подтверждающие приобретение именно доли, а не самостоятельного участка, и её использование в деятельности на ЕСХН. К ним относятся:

  • Договор купли-продажи с указанием предмета – земельная доля (размер в праве общей долевой собственности).
  • Выписка из ЕГРН, подтверждающая регистрацию перехода права на долю, а не на индивидуально-определённый участок.
  • Платёжные документы, подтверждающие полную оплату стоимости доли.
  • Документы, фиксирующие использование земельного участка (в составе которого доля) в сельскохозяйственном производстве (договоры, акты, технологические карты, отчётность).
  • Акт камеральной проверки и решение инспекции с мотивировкой о применении подп. 31 и ограничении 1/7.
  • Письменные пояснения, разъясняющие гражданско-правовую природу доли и ошибочность её квалификации как «имущественного права на земельный участок» в налоговом смысле.

Денежные требования

Налогоплательщик вправе требовать полного включения затрат в расходы периода приобретения, что уменьшит налоговую базу по ЕСХН и предотвратит доначисление налога, пени и штрафа. Если по результатам проверки уже доначислен налог, необходимо оспаривать всё доначисление, настаивая на отсутствии занижения базы. Самостоятельных денежных требований, кроме отмены неправомерного решения, не возникает – материальная выгода заключается в сохранении уплаченных сумм.

Сроки и риски

Обжаловать решение налогового органа в вышестоящий орган следует в течение одного года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст. 139 НК РФ). При пропуске срока по уважительной причине возможно восстановление. Обращение в суд – в течение трёх месяцев после получения решения вышестоящего органа либо истечения срока его рассмотрения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Главный риск – закрепление неверной практики и потеря права на учёт расходов в текущем периоде, что приведёт к переплате налога и возможным пеням за его несвоевременную уплату, если инспекция доначислит суммы до завершения спора.

Когда нужен адвокат

Привлечение специалиста целесообразно на этапе подготовки возражений на акт проверки и составления жалобы в вышестоящий налоговый орган, а в случае судебного обжалования – обязательно. Адвокат, специализирующийся на налоговых спорах, поможет выстроить правовую позицию, грамотно оформить процессуальные документы и представит интересы в суде.

Рекомендуемые действия

  • В кратчайший срок подготовить письменные возражения на акт камеральной проверки, ссылаясь на ст. 244, 128 ГК РФ, ст. 15 Федерального закона № 101-ФЗ и разъясняя, что доля в праве не подпадает под подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, а учитывается по подп. 1 как часть основного средства.
  • Приложить к возражениям копии договора купли-продажи, выписки из ЕГРН и платёжных документов, подтверждающих приобретение именно доли и её полную оплату.
  • Если инспекция уже вынесла решение о доначислении, в течение года подать жалобу в вышестоящий налоговый орган с требованием отменить ограничение расходов и признать учёт всей суммы в налоговом периоде приобретения.
  • Параллельно собрать доказательства фактического использования земельного участка в сельхоздеятельности (договоры, отчётность, фото, акты) – это усилит позицию об отнесении доли к основному средству, используемому в предпринимательской деятельности.
  • При отказе вышестоящего органа или отсутствии ответа в установленный срок обратиться с заявлением в арбитражный суд, включив требование о признании недействительным решения инспекции в части ограничения расходов.
  • На стадии судебного разбирательства привлечь адвоката, имеющего опыт ведения налоговых споров по ЕСХН, для подготовки правовой позиции и представительства в суде.