Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Молодой человек с апреля 2025 года работает за границей вахтовым методом по контракту, заключенному по законам принимающей страны, и, как он сам указывает, считается нерезидентом РФ. Если его фактическое нахождение в России составляет менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате определения статуса, то он утрачивает статус налогового резидента. Для целей налогообложения доходов за 2025 год его налоговый статус будет определяться на 31 декабря 2025 года, и если он не сможет подтвердить нахождение в РФ не менее 183 дней в 2025 году, он признается нерезидентом. При этом статус за 2024 год определяется отдельно — если в 2024 году он находился в России более 183 дней, то за этот период он остается резидентом независимо от последующего изменения места работы.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 207
Статья 209 НК РФ разграничивает объект налогообложения для резидентов и нерезидентов. Для нерезидентов облагаются только доходы от источников в РФ. Поскольку молодой человек работает за границей по иностранному контракту и получает зарплату в валюте от заказчика, находящегося за пределами России, его доходы с апреля 2025 года являются доходами от источников за пределами РФ. Соответственно, для него как для нерезидента такие доходы не подлежат обложению НДФЛ в РФ. Если он все же уплачивает налог по ставке 13%, это может быть следствием неправильного определения статуса или добровольного перечисления, но юридически обязанности платить НДФЛ с этих сумм у него нет. Следовательно, у него отсутствует налоговая база в РФ за 2025 год, с которой можно было бы вернуть налог в рамках вычета.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
Право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья регулируется статьей 220 НК РФ. Как указано в данной статье, вычет предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами РФ, поскольку НДФЛ уплачивается с доходов, облагаемых по ставке 13% (для резидентов). Нерезиденты не имеют права на имущественные вычеты, и статья не содержит исключений. Молодой человек приобрел квартиру по договору долевого участия в октябре 2023 года, а дом сдан и получена выписка из ЕГРН — предположительно в 2025 году (точная дата не указана, но из вопроса следует, что выписка получена после апреля 2025, когда он уже работал за границей). Если право собственности зарегистрировано в 2025 году, то право на вычет возникает именно в 2025 году. В этот период он является нерезидентом, поэтому вычет за 2025 год ему не положен. Если же выписка из ЕГРН была получена в 2024 году (например, дом сдан в конце 2024 года), то право на вычет могло возникнуть в 2024 году, когда он еще был резидентом, и за 2024 год он мог бы претендовать на возврат налога при условии, что имел облагаемые доходы в РФ и уплатил с них НДФЛ.
Статья 220 НК РФ устанавливает право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья на территории РФ, включая квартиры по договору долевого участия. Вычет предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами РФ, так как НДФЛ уплачивается с доходов, облагаемых по ставке 13% (для резидентов). Нерезиденты не имеют права на имущественные вычеты, если иное не предусмотрено. Статья не содержит исключений для нерезидентов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Изменение налогового статуса на нерезидента после возникновения права на вычет не лишает налогоплательщика возможности заявить вычет за тот год, когда он был резидентом, если декларация подается в установленные сроки (до 30 апреля года, следующего за отчетным). За 2024 год молодой человек может подать декларацию 3-НДФЛ в 2025 году, указав свой статус на 31 декабря 2024 года как резидента, если он им был. При этом факт его работы за границей с апреля 2025 года не препятствует получению вычета за 2024 год, поскольку налоговый период завершен до утраты статуса. Однако необходимо подтвердить, что в 2024 году он находился в РФ не менее 183 дней — для этого потребуются документы, подтверждающие его нахождение (например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, справки с места работы в РФ, билеты).
Что касается учета доходов в иностранной валюте: в контексте предоставленных норм этот вопрос напрямую не урегулирован, но по общему правилу (статья 210 НК РФ, не приведенная в контексте) доходы, выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. Для целей вычета важны только доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% для резидентов. Если в 2025 году у молодого человека не будет облагаемых доходов от источников в РФ, вычет за 2025 год невозможен даже при гипотетическом сохранении статуса резидента, так как налог уплачен не будет. Если же он, будучи нерезидентом, все же уплатил налог с зарплаты в валюте, это не дает права на вычет, поскольку вычет предоставляется только резидентам.
Таким образом, возможность возврата налога зависит от даты регистрации права собственности. Если выписка из ЕГРН получена в 2024 году — он может претендовать на вычет за 2024 год. Если в 2025 году — вычет не положен ни за 2024, ни за 2025 год, так как в 2024 году право еще не возникло, а в 2025 году он нерезидент. Получить вычет одновременно за два года возможно только при условии, что право возникло в одном из них, а остаток переносится на следующий период, но в данном случае перенос на 2025 год блокируется статусом нерезидента.
