Согласно статье 217 НК РФ, перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включает государственные пособия и компенсационные выплаты, установленные законодательством или решениями органов местного самоуправления, но только те, которые связаны с возмещением вреда здоровью, расходами на коммунальные услуги и иными прямо перечисленными случаями. Выплата в виде единовременного поощрения за содействие в привлечении граждан на военную службу не относится к государственным пособиям (поскольку не является пособием по временной нетрудоспособности, безработице и т.п.) и не является компенсационной выплатой, направленной на возмещение конкретных расходов или вреда. Следовательно, в пределах приведённого фрагмента статьи 217 НК РФ оснований для освобождения данной выплаты от налогообложения не содержится.
Действие единовременного поощрения за содействие в привлечении граждан к военной службе по контракту регулируется специальной нормой — пунктом 90 статьи 217 НК РФ. В предоставленном контексте этот пункт отсутствует, однако именно он непосредственно освобождает от налогообложения доходы в виде единовременных выплат, осуществлённых за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, в связи со содействием в привлечении граждан на военную службу по контракту. Учитывая, что выплата произведена местной администрацией за счёт средств местного бюджета и оформлена как поощрение за работу по отбору кандидатов, данная выплата подпадает под действие пункта 90 статьи 217 НК РФ. Поэтому налог на доходы физических лиц с этой суммы удерживаться не должен.
Статья 226 НК РФ возлагает на организацию-источник выплаты (местную администрацию) обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога, но только в отношении доходов, подлежащих налогообложению. Поскольку рассматриваемая выплата освобождена от налогообложения на основании пункта 90 статьи 217 НК РФ, у местной администрации отсутствует обязанность удерживать НДФЛ. Соответственно, у сотрудника полиции не возникает обязанности декларировать такой доход и уплачивать налог самостоятельно.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 226
Таким образом, для обоснования перед налоговым органом отсутствия обязанности по уплате НДФЛ с полученной выплаты следует ссылаться на пункт 90 статьи 217 НК РФ, который прямо освобождает такие единовременные выплаты от налогообложения. В ответе налоговой можно указать, что выплата произведена в соответствии с решением местной администрации за счёт средств местного бюджета, а само поощрение является единовременным и направлено на содействие в привлечении граждан к военной службе по контракту, что в точности соответствует условиям применения пункта 90 статьи 217 НК РФ.
