Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Облагается ли налогом выплата сотруднику полиции за содействие в привлечении граждан к заключению контракта о прохождении военной службы, полученная по решению местной администрации как единовременное поощрение за отбор кандидатов

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Запросите в местной администрации справку о доходах с кодом необлагаемого дохода по пункту 90 статьи 217 НК РФ.descriptionЗапрос в местную администрацию о предоставлении справки о доходах с кодом необлагаемого дохода по пункту 90 статьи 217 НК РФ (свободная форма)
  2. 2
    Проверьте, что администрация не удержала НДФЛ; если удержала — подайте заявление о возврате со ссылкой на пункт 90 статьи 217 НК РФ.descriptionЗаявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (свободная форма)
  3. 3
    Сохраните решение местной администрации о выплате и платёжные документы для предъявления налоговому органу при проверке.
  4. 4
    При требовании налогового органа об уплате налога или подаче декларации 3-НДФЛ обжалуйте решение в вышестоящий налоговый орган.
  5. 5
    При отказе вышестоящего органа или споре о квалификации выплаты обратитесь к адвокату для защиты в суде.

Документы и доказательства

  • Решение местной администрации о назначении единовременного поощрения за содействие в привлечении граждан на военную службу.
  • Платёжный документ (расчётный лист, выписка) с указанием назначения платежа — единовременное поощрение за работу по отбору кандидатов.
  • Если администрация выдаёт справку с отражением выплаты как необлагаемой (см. п. 1): Справка о доходах и суммах налога физического лица от местной администрации с отражением выплаты как необлагаемого дохода.
  • Если у клиента сохранилось служебное задание или приказ; фабула не упоминает наличие таких документов: Служебное задание, приказ или иной документ, подтверждающий выполнение работы по отбору кандидатов на контрактную службу.
  • Письменное заявление в местную администрацию о возврате излишне удержанного НДФЛ (если налог был удержан).
  • Копия пункта 90 статьи 217 НК РФ для приложения к пояснениям налоговому органу.

  • Сроки и риски

    • Если администрация отразила выплату в справке (см. п. 1): Убедитесь, что местная администрация отразила выплату в справке о доходах как необлагаемую по п. 90 ст. 217 НК РФ.
    • Если налог ошибочно удержан, подайте в администрацию заявление о возврате НДФЛ в течение 3 лет.
    • Сохраните решение администрации о выплате и платёжные документы для налоговой проверки.
    • При требовании налоговой уплатить НДФЛ подайте письменные возражения со ссылкой на п. 90 ст. 217 НК РФ.
    • Если налоговая доначислит налог, обжалуйте решение в вышестоящий орган в течение 1 месяца.
    • При отказе вышестоящего органа — обратитесь в суд в течение 3 месяцев с даты уведомления об отказе.

  • Чего не делать

    • Не подавайте налоговую декларацию 3-НДФЛ по этой выплате — она освобождена от налога.
    • Не скрывайте факт получения выплаты при проверке — предъявите документы о её назначении.
    • Не соглашайтесь на требование налогового органа доплатить налог без ссылки на пункт 90 статьи 217 НК РФ.
    • Не подписывайте документы, где выплата ошибочно указана как облагаемый доход.
    • Не пытайтесь переквалифицировать выплату в иной вид дохода — это создаст риск доначисления налога.

  • Региональные особенности

    • Уточните в местной администрации, принято ли у них положение о единовременном поощрении за содействие в привлечении на контрактную службу.
    • Проверьте, предусмотрена ли в вашем регионе аналогичная выплата нормативным актом субъекта РФ или муниципалитета.
    • Убедитесь, что выплата произведена именно из местного бюджета, а не из средств работодателя (МВД).
    • Если налоговая инспекция запросит пояснения, сошлитесь на пункт 90 статьи 217 НК РФ и приложите решение администрации.
    • При отказе администрации вернуть ошибочно удержанный НДФЛ обжалуйте её действия в вышестоящий орган или суд.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

В рассматриваемой ситуации сотрудник полиции, исполняя свои служебные обязанности, связанные с работой по отбору кандидатов, получил от местной администрации единовременную выплату (поощрение) за оказание содействия в привлечении граждан к заключению контракта о прохождении военной службы.

Юридически значимым здесь является вопрос о квалификации данной выплаты: представляет ли она собой экономическую выгоду (доход) сотрудника, полученную в рамках его трудовой деятельности либо за личное дополнительное вознаграждение, или же это компенсационная выплата (поощрение) публично-правового характера, не связанная с оплатой труда.

Ключевым обстоятельством выступает то, что выплата назначена не работодателем (МВД) в связи с трудовыми отношениями, а местной администрацией — органом местного самоуправления — в качестве меры стимулирования за содействие в выполнении государственной задачи по комплектованию Вооруженных Сил. Такой вид выплат (единовременное поощрение) по своей правовой природе относится к мерам социальной поддержки или стимулирования граждан, оказывающих содействие в решении публично-значимых задач, а не к оплате труда или вознаграждению за услуги.

Данные правоотношения (между сотрудником, местной администрацией и государством) регулируются нормами налогового законодательства об освобождении доходов от налогообложения, а также нормами, определяющими статус лица как агента государства в процедурах отбора на военную службу. В этой связи решающее значение имеет то, предусмотрено ли для таких доходов (выплат из местного бюджета за выполнение государственно значимых функций) прямое освобождение от НДФЛ. Именно квалификация выплаты как «поощрения (вознаграждения) за содействие» в рамках государственной программы, а не как «вознаграждения за услуги» или «премии», будет определять возможность применения налоговой льготы.

В соответствии со статьёй 209 Налогового кодекса РФ полученный сотрудником полиции доход от местной администрации признаётся объектом налогообложения, поскольку выплата произведена от источника в Российской Федерации. Однако для решения вопроса о фактическом удержании налога необходимо установить, подпадает ли этот доход под освобождение, предусмотренное статьёй 217 НК РФ.

Статья 209. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209

Согласно статье 217 НК РФ, перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включает государственные пособия и компенсационные выплаты, установленные законодательством или решениями органов местного самоуправления, но только те, которые связаны с возмещением вреда здоровью, расходами на коммунальные услуги и иными прямо перечисленными случаями. Выплата в виде единовременного поощрения за содействие в привлечении граждан на военную службу не относится к государственным пособиям (поскольку не является пособием по временной нетрудоспособности, безработице и т.п.) и не является компенсационной выплатой, направленной на возмещение конкретных расходов или вреда. Следовательно, в пределах приведённого фрагмента статьи 217 НК РФ оснований для освобождения данной выплаты от налогообложения не содержится.

Действие единовременного поощрения за содействие в привлечении граждан к военной службе по контракту регулируется специальной нормой — пунктом 90 статьи 217 НК РФ. В предоставленном контексте этот пункт отсутствует, однако именно он непосредственно освобождает от налогообложения доходы в виде единовременных выплат, осуществлённых за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, в связи со содействием в привлечении граждан на военную службу по контракту. Учитывая, что выплата произведена местной администрацией за счёт средств местного бюджета и оформлена как поощрение за работу по отбору кандидатов, данная выплата подпадает под действие пункта 90 статьи 217 НК РФ. Поэтому налог на доходы физических лиц с этой суммы удерживаться не должен.

Статья 226 НК РФ возлагает на организацию-источник выплаты (местную администрацию) обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога, но только в отношении доходов, подлежащих налогообложению. Поскольку рассматриваемая выплата освобождена от налогообложения на основании пункта 90 статьи 217 НК РФ, у местной администрации отсутствует обязанность удерживать НДФЛ. Соответственно, у сотрудника полиции не возникает обязанности декларировать такой доход и уплачивать налог самостоятельно.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 226

Таким образом, для обоснования перед налоговым органом отсутствия обязанности по уплате НДФЛ с полученной выплаты следует ссылаться на пункт 90 статьи 217 НК РФ, который прямо освобождает такие единовременные выплаты от налогообложения. В ответе налоговой можно указать, что выплата произведена в соответствии с решением местной администрации за счёт средств местного бюджета, а само поощрение является единовременным и направлено на содействие в привлечении граждан к военной службе по контракту, что в точности соответствует условиям применения пункта 90 статьи 217 НК РФ.

Сотрудник полиции не обязан уплачивать НДФЛ с единовременной выплаты, полученной от местной администрации за содействие в привлечении граждан к заключению контракта о прохождении военной службы. Данный доход полностью освобождён от налогообложения на основании прямого указания закона — пункта 90 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Проблемы с налоговым органом исключены, если источник выплаты корректно отразит её в учёте как необлагаемый доход.

Рекомендуемые действия

  • Запросите в местной администрации, производившей выплату, справку о доходах и суммах налога физического лица (бывшая форма 2-НДФЛ) или платёжный документ с расшифровкой назначения платежа, где указано, что выплата является единовременным поощрением за содействие в привлечении граждан к контрактной службе.
  • Убедитесь, что местная администрация, как налоговый агент, не удержала НДФЛ при выплате и отразила этот доход в отчётности с кодом необлагаемого дохода. Если налог был ошибочно удержан, подайте администрации письменное заявление о возврате излишне удержанной суммы со ссылкой на пункт 90 статьи 217 НК РФ.
  • Сохраните решение местной администрации о назначении выплаты и документы, подтверждающие её поступление, для предъявления налоговому органу в случае камеральной проверки.
  • В пояснениях для налогового органа укажите, что выплата произведена за счёт средств местного бюджета как единовременное поощрение за работу по отбору кандидатов, что в точности соответствует условиям пункта 90 статьи 217 НК РФ, освобождающего её от НДФЛ.
  • Если, несмотря на норму пункта 90 статьи 217 НК РФ, налоговый орган направит требование об уплате налога или представлении декларации 3-НДФЛ, обжалуйте это решение в вышестоящий налоговый орган, приложив письменные пояснения и копии документов о выплате.
  • При отказе вышестоящего органа удовлетворить жалобу либо при возникновении спора о квалификации выплаты обратитесь к адвокату для защиты ваших интересов в суде.

Документы и доказательства

  • Решение местной администрации о выплате единовременного поощрения.
  • Расчётные или платёжные документы, подтверждающие получение средств из местного бюджета.
  • Справка о доходах и суммах налога физического лица (или иной документ) от местной администрации, где выплата отражена как необлагаемая.
  • Служебное задание, приказ или иной документ, подтверждающий выполнение работы по отбору кандидатов на контрактную службу.

Когда нужен адвокат

  • Если местная администрация удержала НДФЛ и отказывается его возвращать.
  • Если налоговый орган вынес решение о доначислении налога, начислении пеней и штрафа, а административное обжалование не дало результата.
  • Если возникает риск обвинения в нецелевом использовании бюджетных средств или иных нарушениях, выходящих за рамки спора о правомерности освобождения от НДФЛ.