Статус нерезидента напрямую влияет на объект налогообложения. В силу ст. 209 НК РФ, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения признается только доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Следовательно, если дочь-нерезидент получит доход от продажи или дарения автомобиля, необходимо установить, является ли такой доход доходом от источника в РФ. Автомобиль находится в России, и его отчуждение происходит по сделке, которая будет совершена на территории РФ (регистрация в ГИБДД и т.д.). Однако ст. 208 НК РФ в приведенном фрагменте не содержит прямого указания на то, что доход от продажи движимого имущества (автомобиля) относится к доходам от источников в РФ. В перечне п. 1 ст. 208 НК РФ упомянуты доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей, прав требования – но не движимого имущества общего назначения. Поскольку контекст не содержит более конкретной нормы о том, что доход от продажи автомобиля признается доходом от источника в РФ, необходимо обратиться к общему правилу: для целей НДФЛ доходы от продажи движимого имущества, находящегося в РФ, признаются доходами от источников в РФ (это следует из системного толкования подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, но в приведенном фрагменте это не раскрыто). Если бы такая норма была, то у дочери-нерезидента возник бы налог по ставке 30% (ст. 224 НК РФ, не приведена). Однако в нашем случае, учитывая, что речь идет о сделке между отцом и дочерью, более релевантным является вопрос о дарении.
Рассмотрим договор купли-продажи. Согласно ст. 454 ГК РФ, продавец обязуется передать вещь в собственность покупателю, а покупатель – уплатить цену. Если стороны договора купли-продажи укажут низкую (нерыночную) цену, налоговый орган вправе проверить соответствие цены рыночному уровню (п. 3 ст. 105.3 НК РФ – не приведен), но для сделок между взаимозависимыми лицами (отец и дочь – близкие родственники, признаются взаимозависимыми – ст. 105.1 НК РФ). Однако, поскольку дочь является нерезидентом, полученный от продажи доход облагается НДФЛ только при условии, что это доход от источника в РФ. Если же стороны оформят дарение, то согласно ст. 572 ГК РФ дарение – безвозмездная передача. При дарении у одаряемого (отца) может возникнуть доход в виде стоимости подарка, но для освобождения от налога применяется п. 18.1 ст. 217 НК РФ (не приведен в контексте). Для близких родственников (родители и дети) доходы, полученные в дар, освобождаются от НДФЛ. Однако у дарителя (дочери) при дарении не возникает дохода, так как она безвозмездно передает имущество – дохода не получает. Соответственно, НДФЛ у дочери при дарении не возникает вовсе, независимо от статуса резидента, поскольку отсутствует сам объект – доход.
Статья 572. Договор дарения
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 572
Таким образом, для дочери дарение автомобиля отцу не порождает налоговой обязанности по НДФЛ, так как у дарителя не возникает экономической выгоды (дохода). Единственный налог, который потенциально мог бы возникнуть, – это налог на дарение со стороны одаряемого, но поскольку отец и дочь являются близкими родственниками (родители и дети), такой доход освобождается от налогообложения (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Хотя данная норма не приведена в контексте, она является общеизвестной и необходимой для полноты анализа. В контексте НПА отсутствует соответствующее освобождение, поэтому следует отметить, что в представленном блоке нет нормы об освобождении от налога доходов в виде дара между близкими родственниками, но такая норма содержится в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, и её применение исключает налог у отца.
В отличие от дарения, при купле-продаже по заниженной цене у дочери-продавца формально возникает доход в размере фактически полученной цены. Однако если цена существенно ниже рыночной, налоговый орган может доначислить налог исходя из рыночной стоимости, руководствуясь правилами о взаимозависимости (ст. 105.3 НК РФ). При этом для нерезидента ставка НДФЛ составит 30% (ст. 224 НК РФ) – эта норма также не приведена. Но поскольку автомобиль 2020 года, он находился в собственности дочери менее 3 лет (или более? – зависит от даты приобретения; если более 3 лет, то доход освобождается от налога по п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Контекст этого не содержит, поэтому предположим, что срок менее 3 лет – тогда НДФЛ с продажи мог бы возникнуть.
Что касается оформления документов. Поскольку дочь находится за границей, она не может лично присутствовать при регистрации в ГИБДД. Согласно ст. 185 ГК РФ, доверенность признается письменным уполномочием, которое может быть выдано одним лицом другому. Дочь может выдать отцу доверенность на право распоряжения автомобилем, в том числе на совершение сделки дарения или купли-продажи. Для регистрации автомобиля в ГИБДД при переоформлении по договору дарения требуется личное присутствие сторон или представителя по нотариальной доверенности. Доверенность должна быть оформлена в соответствии с законодательством (нотариальное удостоверение, если требуется для сделок с авто – обычно достаточно простой письменной формы, но для регистрации в ГИБДД при дарении лучше нотариальная). В контексте указано, что письменное уполномочие может быть представлено непосредственно третьему лицу (ГИБДД) – это возможно.
- Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. 3. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу, которое вправе удостовериться в личности представляемого и сделать об этом отметку на документе, подтверждающем полномочия представителя.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 185
Для регистрации автомобиля в ГИБДД после сделки потребуются: заявление, договор (купли-продажи или дарения), паспорт транспортного средства (ПТС), свидетельство о регистрации, полис ОСАГО, документы об уплате госпошлины. Если сделка совершается по доверенности, доверенность прикладывается. Нотариальное удостоверение договора дарения движимого имущества не требуется (ст. 574 ГК РФ – для движимого имущества письменная форма обязательна только если даритель – юрлицо или обещание дарения в будущем; для граждан достаточно устной формы с передачей, но для надежности лучше письменный договор).
Статья 574. Форма договора дарения
- Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
- Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда: дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; договор содержит обещание дарения в будущем. В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
- Договор дарения недвижимого имущества, заключенный между гражданами, подлежит нотариальному удостоверению.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 574
Таким образом, законным способом избежать налогообложения дочери является дарение автомобиля отцу. При дарении у дочери не возникает дохода, а у отца как одаряемого – доход освобождается в силу близкого родства. Альтернативные конструкции (доверенность с последующей продажей, аренда и т.п.) не позволят избежать налога при продаже, так как при передаче права собственности в будущем (выкуп) возникнет доход у дочери. Оформление простой доверенности без перехода права собственности не передает титул, и автомобиль останется в собственности дочери, что не соответствует цели отца.
Нейроадвокат
