В данной ситуации произошло следующее: у вас в собственности (вероятно, на праве индивидуальной собственности или долевой с супругом?) находился земельный участок, которым вы владели более пяти лет. В результате кадастровых работ (межевания) с участком вашего супруга было произведено перераспределение земель — то есть границы ваших участков были изменены без какой-либо возмездной сделки (купли-продажи, мены, дарения). В кадастр недвижимости были внесены новые сведения, и первоначальный кадастровый номер вашего участка прекратил существование, взамен ему был присвоен новый кадастровый номер. После этого вы продали участок уже с новым кадастровым номером.
Юридически значимым событием здесь является то, что формально для государства возник «новый» объект недвижимости (с новым кадастровым номером). Налоговые органы, как правило, придерживаются позиции, что при изменении характеристик участка (в том числе границ, площади и тем более кадастрового номера) старый объект прекращает существование, а новый возникает. Соответственно, по их логике, срок владения этим новым объектом начинает течь заново — с даты регистрации права на участок с новым кадастровым номером. В вашем случае, поскольку с этой новой регистрации до продажи прошло меньше минимального предельного срока владения (5 лет), у вас возникла обязанность уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы, полученной от продажи.
Затронутые правоотношения — это отношения по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при продаже недвижимости. Ключевой момент: нужно определить, имело ли место «реальное» создание нового объекта недвижимости или же произошла лишь техническая корректировка границ существующего участка, не повлекшая прекращения права собственности на одно и то же имущество по существу. Ваше утверждение, что вы не получали дохода от самого процесса межевания (не было купли-продажи, мены, не получали денег и т.п.), — это крайне важный фактический аргумент. Он свидетельствует о том, что экономического основания считать, что вы начали владеть новым объектом, нет: вы не приобретали его за плату, не отчуждали старый, не возникало нового титула собственника (вы остались тем же лицом, владеющим тем же участком, но в измененных границах). Юридически значимо установить, была ли регистрация права на участок с новым кадастровым номером следствием «преобразования» объекта (то есть его перераспределения, что часто трактуется как снятие с учета старого и постановка нового) или же это лишь уточнение описания объекта (межевание). В вашем случае произошло именно перераспределение земельных участков, что в кадастровом учете оформляется как образование нового земельного участка. Именно это и создает формальную проблему.
Дополнительно значимо: имеются ли между вами и супругом долевая или совместная собственность на эти участки? Факт проводимых работ между близкими родственниками (супругами) без возмездной основы также может иметь значение для оценки добросовестности и отсутствия цели налоговой оптимизации. Однако ключевым остается вопрос: прерывает ли такое техническое перераспределение срок владения, учитывая, что налоговое законодательство (в частности, положения, определяющие минимальный срок владения) должно толковаться в пользу налогоплательщика, если действия не направлены исключительно на уклонение от налогообложения.
Согласно ст. 217.1 НК РФ, доходы от продажи объекта недвижимости освобождаются от налогообложения, если такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения (по общему правилу — 5 лет для земельных участков). Особое правило в абз. 2 п. 2 этой же статьи касается лишь случая продажи жилого помещения, предоставленного взамен освобожденного в связи с реновацией: здесь срок владения включает срок владения освобожденным помещением. В вашей ситуации перераспределение земельных участков не является реновацией жилья, поэтому данная оговорка не применима. Формально для целей исчисления срока владения новым участком с иным кадастровым номером начинается заново — с даты регистрации права на образованный участок.
Статья 217.1 НК РФ устанавливает, что доходы от продажи объекта недвижимости освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения (п. 2). При этом в случае продажи жилого помещения, предоставленного взамен освобожденного в связи с реновацией, срок владения включает срок владения освобожденным помещением (абз. 2 п. 2).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Далее, нормы Земельного кодекса РФ прямо указывают на юридическую судьбу исходных участков при перераспределении. Согласно ст. 11.2 (п. 1, 2), земельные участки образуются, в частности, при перераспределении, и исходные участки прекращают свое существование с даты государственной регистрации права на все образуемые участки.
- Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков...
- Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки...
— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 11.2
В развитие этого ст. 11.7 ЗК РФ специально раскрывает механизм перераспределения смежных участков: существование исходных смежных участков прекращается, и образуются несколько других смежных участков. При перераспределении земель и земельного участка исходный участок также прекращает существование, а возникает новый.
При перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается... При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок.
— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 11.7
В применении к вашим обстоятельствам: поскольку участок с прежним кадастровым номером юридически прекратил существование, а вы стали собственником нового земельного участка (с другим номером) после регистрации права по результатам межевания, течение срока владения для целей ст. 217.1 НК РФ началось с этой новой даты. Тот факт, что перераспределение было безвозмездным и вы не получали дохода от самого межевания, не влияет на налоговые последствия продажи — объектом налогообложения является доход от реализации именно того участка, который был продан. Отсутствие экономической выгоды от самого перераспределения не является предусмотренным законом основанием для сохранения прежнего срока владения; специальных исключений для таких случаев в НК РФ не установлено.
Судебная практика по данному вопросу в предоставленном «Контексте из НПА» не раскрыта, поэтому для оценки прецедентов необходимо обратиться к дополнительным источникам, выходящим за рамки имеющихся документов. Вместе с тем, из анализа норм ЗК РФ и НК РФ следует, что формально позиция налогового органа о начале нового срока владения после перераспределения согласуется с законодательством, что делает перспективы оспаривания начисления налога невысокими, если только не будет доказано, что перераспределение носило чисто технический характер и не привело к созданию принципиально нового объекта (например, не изменилась площадь или конфигурация участка), но в любом случае изменение кадастрового номера и прекращение исходного участка являются юридически значимыми фактами.
