Анализ ситуации
Супругами приобретена квартира в 2013 году с использованием ипотечного кредита. Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (стоимость объекта) был заявлен и получен только супругой, а вычет по уплаченным процентам по ипотеке не заявлялся никем. В 2020 году супруги купили ещё одну квартиру, и основной вычет по ней оформлен на мужа. В настоящее время жена не работает и не имеет дохода, облагаемого налогом по ставке 13% (15%).
Ключевой юридически значимый факт — правоотношения по имущественному налоговому вычету при приобретении жилой недвижимости и уплате процентов по целевым займам (кредитам) на её приобретение в браке. Супруги имеют право на распределение вычета между собой по своему усмотрению на основании заявления. Поскольку первая квартира приобретена в 2013 году, к ней применяются правила, действовавшие до вступления в силу изменений 2014 года: вычет по процентам предоставляется только по одному объекту и не может быть перенесён на другой объект, а его размер не ограничен суммой (в отличие от правил для объектов, приобретённых после 1 января 2014 года).
Юридически значимым является то, что вычет по процентам по первой квартире не был заявлен ни одним из супругов. При этом основной вычет (на стоимость квартиры) уже использован супругой, но это не препятствует заявлению вычета по процентам другим супругом — мужем — при условии, что он также является сособственником или созаёмщиком по данному кредитному договору и нёс фактические расходы на уплату процентов. Право на вычет по процентам не связано автоматически с тем, кто заявил основной вычет.
Также значимо, что ипотечный кредит и проценты по нему относятся к периоду с 2013 года. Поскольку вычет не был заявлен ранее, муж может претендовать на его получение за налоговые периоды, в которых был доход, включая прошлые годы, но в пределах установленного срока давности для возврата излишне уплаченного налога (три года, предшествующих году подачи заявления). Отсутствие дохода у жены в настоящее время не лишает мужа права на вычет, так как он может распределить вычет по процентам на себя в полном объёме или в той доле, которую заявит.
Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты, однако предоставленный фрагмент данной статьи не содержит норм, непосредственно регулирующих вычет по процентам по ипотечному кредиту, порядок его распределения между супругами или сроки давности. В связи с этим для ответа на поставленные вопросы необходимо обратиться к иным положениям главы 23 НК РФ, которые не включены в представленный контекст. Тем не менее, на основе общих принципов налогового права и судебной практики можно сделать следующие выводы.
Право мужа на вычет по процентам по первой квартире, несмотря на то что основной вычет по расходам на покупку был заявлен женой, не утрачено. Нормы, регулирующие данную ситуацию, в контексте отсутствуют; предположительно, они содержатся в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату приобретения квартиры в 2013 году), а также в п. 6 и 7 ст. 220 НК РФ, которые устанавливают правила распределения вычета между супругами. В силу того что квартира приобретена в общую совместную собственность, супруги вправе распределить между собой как основной вычет, так и вычет по процентам в любой пропорции. Тот факт, что жена уже использовала основной вычет, не препятствует мужу заявить вычет по процентам, поскольку вычет по процентам является самостоятельным и не привязан к тому, кто из супругов воспользовался вычетом на стоимость жилья. Муж может претендовать на вычет по фактически уплаченным процентам по кредиту, но только в пределах своей доли расходов или при условии перераспределения вычета между супругами. Однако в контексте отсутствует норма, прямо допускающая такое перераспределение после того, как один из супругов уже реализовал свое право на основной вычет. Предположительно, необходимая норма содержится в п. 6 ст. 220 НК РФ (в редакции 2013 года) или в разъяснениях Минфина России. Поскольку контекст не дает этой информации, следует признать, что вопрос требует дополнительного изучения.
По сроку давности: в контексте не приведена норма, устанавливающая срок для заявления имущественного вычета. Общее правило о возврате налога за три года, предшествующие году подачи заявления, содержится в ст. 78 НК РФ, которая не включена в контекст. Таким образом, право на вычет по процентам не утрачено, но муж сможет вернуть налог только за три календарных года, предшествующих году подачи декларации. Например, если он подаст заявление в 2025 году, то вычет будет предоставлен за 2022, 2023 и 2024 годы, а также за текущий 2025 год. Проценты, уплаченные за более ранние периоды (например, с 2013 года), не могут быть учтены из-за истечения трехлетнего срока давности, если только налогоплательщик ранее не имел возможности заявить вычет (что в данном случае маловероятно).
Распределение вычета по процентам между супругами: поскольку жена не имеет дохода и не может воспользоваться своим правом на вычет, муж может претендовать на вычет по процентам в полном объеме, если супруги договорятся о перераспределении вычета. В контексте отсутствуют нормы, регулирующие такой механизм; предположительно, они содержатся в п. 7 ст. 220 НК РФ и в письмах ФНС России. Обычно для перераспределения требуется подача заявления в налоговый орган о распределении долей вычета. Если жена уже использовала основной вычет, это не препятствует перераспределению вычета по процентам, так как эти вычеты независимы. Однако конкретных норм в контексте нет, поэтому вопрос требует обращения к полному тексту ст. 220 НК РФ в редакции соответствующих лет.
