Перед вами ситуация, связанная с дарением недвижимости, которая находится в общей совместной собственности супругов. Квартира была приобретена бабушкой (заявительницей) и её нынешним мужем (неродным дедом) в период их брака. Несмотря на то, что в Едином государственном реестре недвижимости (Росреестре) право собственности зарегистрировано только на имя мужа бабушки, по закону это имущество является совместно нажитым. Это означает, что у бабушки, как у супруги, есть равные с мужем права на эту квартиру, включая право на половину доли. Юридически значимым является факт, что брачный договор или соглашение о разделе имущества между супругами не заключались, а значит, действует законный режим совместной собственности.
Основная проблема заключается в том, что внук (пользователь) не является близким родственником мужа бабушки (неродного деда). Согласно Налоговому кодексу, доходы, полученные в порядке дарения от физического лица, освобождаются от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) только в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. К таким родственникам относятся, в частности, родители, дети, дедушки, бабушки и внуки. Поскольку внук является родным внуком бабушки, но не является родственником (ни по крови, ни по свойству) её мужа, дарение квартиры напрямую от него (деда) облагается налогом. Внук не сможет воспользоваться льготой по освобождению от НДФЛ.
В ситуации, когда дарение оформляется от обоих супругов или от мужа бабушки единолично, налоговые последствия для внука будут разными в зависимости от того, чью долю он получает. Юридически значимым является не просто факт регистрации права на мужа, а факт наличия у бабушки законной доли в общем имуществе, даже если она не выделена в натуре. Поэтому ключевым моментом становится необходимость сначала юридически «расщепить» право собственности: либо выделить долю бабушки через соглашение о разделе имущества, либо оформить брачный договор. После этого бабушка сможет подарить свою долю (или всю квартиру после оформления на неё) внуку, и эта часть сделки будет освобождена от налога. Оставшаяся доля, принадлежащая мужу бабушки, в случае её дарения внуку по-прежнему будет облагаться НДФЛ.
Дополнительно рассматривается вариант дарения квартиры от мужа бабушки — самой бабушке (как супругу), а затем уже от бабушки — внуку. Такая последовательность также имеет свои налоговые нюансы, поскольку дарение между супругами налогом не облагается, но после этого вся квартира окажется в собственности бабушки, и она сможет подарить её внуку без налога. Однако здесь важно, чтобы у налоговых органов не возникло подозрений в злоупотреблении правом или в совершении сделки исключительно для ухода от налога. В любом случае, факт приобретения квартиры в браке, подтверждённый выпиской из Росреестра и свидетельством о браке, является юридически значимым для установления совместной собственности и влияет на возможность перераспределения долей.
Ключевым вопросом является правовой режим квартиры, приобретённой в браке бабушки (второй брак) и оформленной на её мужа (неродного деда). В соответствии с семейным законодательством, такое имущество является совместной собственностью супругов. Согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ, законный режим имущества супругов распространяется на всё, нажитое во время брака, независимо от того, на имя кого из супругов оно зарегистрировано. Поскольку квартира куплена в период второго брака бабушки, она входит в состав общего имущества, и бабушка имеет равные права на это имущество наряду с мужем, несмотря на то, что в ЕГРН собственником указан только супруг.
- Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
- ... Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи ... независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено ...
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 34
Из этого следует, что бабушка фактически обладает долей в праве собственности на квартиру, хотя она и не выделена в реестре. Для того чтобы распорядиться квартирой с наименьшими налоговыми последствиями, необходимо сначала определить доли супругов. Это можно сделать двумя основными способами: соглашением о разделе общего имущества (ст. 38 СК РФ) или брачным договором (ст. 41 СК РФ). Оба инструмента позволяют изменить законный режим совместной собственности на долевую или раздельную, причём как в период брака, так и после его расторжения.
- Раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов...
- Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 38
- Брачный договор может быть заключен как до государственной регистрации заключения брака, так и в любое время в период брака. Брачный договор, заключенный до государственной регистрации заключения брака, вступает в силу со дня государственной регистрации заключения брака.
- Брачный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 41
После того как бабушка станет титульным собственником своей доли (например, ½ квартиры), она сможет подарить эту долю внуку. Дарение от бабушки внуку подпадает под льготу, установленную п. 18.1 ст. 217 НК РФ, и не облагается налогом на доходы физических лиц.
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры). Таким образом, дарение от бабушки внуку освобождается от НДФЛ, а дарение от неродного деда (супруга бабушки) внуку не подпадает под освобождение, так как они не являются близкими родственниками.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
Дарение оставшейся доли, принадлежащей неродному деду, внуку будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (или 15% для нерезидентов), так как они не являются близкими родственниками. Избежать налога на эту часть можно, например, подарив долю деда бабушке (супруги освобождены от налога), а затем бабушка может подарить уже всю квартиру внуку — тогда вся квартира перейдёт к внуку без налоговых последствий. Дарение между супругами также освобождается от НДФЛ согласно той же ст. 217 НК РФ (супруги — близкие родственники).
С точки зрения гражданского законодательства, договор дарения должен соответствовать ст. 572 ГК РФ, которая определяет понятие дарения как безвозмездную передачу вещи или права. Если бабушка подарит долю внуку, этот договор будет считаться дарением именно доли в праве собственности, а не всей квартиры.
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 572
Таким образом, оптимальная стратегия выглядит так: сначала заключить соглашение о разделе общего имущества (либо брачный договор), выделив бабушке долю в праве собственности на квартиру. Затем бабушка дарит свою долю внуку — налог не возникает. После этого муж бабушки (неродной дед) дарит оставшуюся долю бабушке — налог также не возникает. Затем бабушка дарит внуку уже всю квартиру целиком — налог не возникает, так как бабушка и внук — близкие родственники. Либо, если дед желает участвовать в дарении непосредственно, можно подарить долю деда бабушке, а затем бабушка дарит внуку всю квартиру. В любом случае прямая передача доли от неродного деда внуку приведёт к налогообложению, поэтому её следует избегать.
