Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», планирует заключить договор комиссии с обществом с ограниченной ответственностью. По условиям этого договора ИП (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершить от своего имени, но за счёт ООО (комитента) сделку по продаже товара на маркетплейсе Wildberries. Ключевая особенность — право собственности на товар к комиссионеру не переходит, товар остаётся собственностью комитента.
Фактически товар размещается на складе Wildberries. Платформа (маркетплейс), взаимодействуя с ИП как с продавцом, перечисляет всю выручку от реализации товаров конечным покупателям непосредственно на расчётный счёт ИП. После получения этих денежных средств ИП обязан удержать из них своё комиссионное вознаграждение, а оставшуюся часть перечислить комитенту (ООО).
Таким образом, в данной ситуации затронуты правоотношения, регулируемые:
- Посредническими обязательствами (договор комиссии). Юридически значимым является то, что комиссионер действует от своего имени, но в интересах комитента. Для третьих лиц (покупателей и маркетплейса) стороной сделки выступает ИП, однако имущественные последствия (право собственности на товар и обязанность уплатить цену) ложатся на комитента.
- Налоговыми правоотношениями в связи с применением УСН. Для налогоплательщика на УСН «доходы» объектом налогообложения являются все полученные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса. Принципиальным является вопрос: что признаётся доходом комиссионера — вся сумма, поступившая от покупателей (через маркетплейс), или только его комиссионное вознаграждение.
Юридически значимым обстоятельством является характер поступлений. Согласно гражданскому законодательству, имущество (включая денежные средства), полученное комиссионером от третьих лиц во исполнение поручения комитента, считается собственностью комитента, а не самого комиссионера. Следовательно, с правовой точки зрения, вся сумма выручки, поступившая на счёт ИП от Wildberries (за вычетом вознаграждения), является не доходом самого ИП, а транзитными средствами, принадлежащими ООО. Доходом же ИП является только его комиссионное вознаграждение.
Однако в налоговом учёте при УСН действует кассовый метод: доходом признаются все поступления денежных средств на счёт налогоплательщика, за исключением прямо перечисленных в статье 251 НК РФ. Сложность заключается в том, что средства, полученные комиссионером для передачи комитенту (транзитные платежи), прямо не поименованы в перечне необлагаемых доходов в статье 251 НК РФ, если они не отграничены надлежащим образом от собственных средств комиссионера. Это создаёт высокий риск того, что налоговый орган при проверке может квалифицировать всю сумму, поступившую от Wildberries на счёт ИП, как доход предпринимателя, облагаемый налогом по ставке 6%, а не только его агентское вознаграждение.
Угрозу доначислений усиливает то, что на практике маркетплейсы часто воспринимают ИП как конечного продавца (селлера). Если в договорных отношениях не будет чёткого разграничения прав и обязанностей (например, отсутствие в договоре комиссии указания на обязательство перечислить выручку комитенту, либо если ИП не будет вести раздельный учёт собственных средств и средств комитента), налоговые органы могут переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи. В этом случае ИП будет признан продавцом товара, а вся выручка от его реализации — его доходом с соответствующим доначислением налога, пеней и штрафов.
Дополнительный риск возникает из-за документооборота с Wildberries. Маркетплейс, как правило, предоставляет отчёты (акты, отчёты о продажах) на имя лица, зарегистрированного в качестве продавца. Если по документам Wildberries товар «числится» за ИП, а не за комитентом, это также станет для налогового органа доказательством того, что ИП является реальным продавцом, а не посредником.
