Ситуация связана с регистрацией физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (НПД, самозанятость). Гражданин обнаружил, что его ранее присвоенный 12-значный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) перестал обнаруживаться при поиске по персональным данным (фамилия, имя, паспорт). При этом попытка зарегистрироваться в качестве самозанятого первоначально была отклонена, однако позже удалось войти в мобильное приложение «Мой налог», и заявка на регистрацию находится на рассмотрении.
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются: факт наличия у гражданина ранее присвоенного ИНН и его текущее «исчезновение» из учётных систем; попытка регистрации в качестве плательщика НПД, которая сначала завершилась отказом, а затем — входом в приложение и ожиданием решения; а также вопрос о статусе заявления и возможных причинах отказа.
Правоотношения, затронутые в данной ситуации, относятся к сфере налогового учёта физических лиц (присвоение, изменение и аннулирование ИНН) и к сфере регулирования специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (порядок постановки на учёт, основания для отказа, процедура регистрации через приложение). Смена или утрата ИНН при сохранении паспортных данных может быть связана с внутренними процессами в налоговых органах (например, технический сбой, реорганизация учётных записей, ошибка при вводе данных в поисковую форму, либо наличие дублирующейся записи). Также не исключено, что ИНН был аннулирован или признан недействительным по каким-либо причинам, предусмотренным порядком ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков. Отказ в регистрации в качестве самозанятого может быть обусловлен рядом формальных оснований: отсутствие у гражданина статуса физического лица в налоговых органах (при «исчезновении» ИНН), несовпадение данных паспорта с записями налогового учёта, наличие статуса индивидуального предпринимателя или работа по трудовому договору, либо технические ошибки. Тот факт, что после отказа гражданин смог войти в приложение «Мой налог» и сейчас ожидает подтверждение, указывает на то, что система, вероятно, обработала его заявку повторно или обновила данные, что привело к её принятию к рассмотрению. Вопрос об изменении ИНН в контексте самозанятости требует отдельного анализа, поскольку регистрация плательщика НПД привязана к его учётным данным, и любое изменение идентификатора может повлиять на корректность ранее поданных заявлений или уже полученного статуса, хотя сама по себе смена номера не обязательно влечёт автоматическую перерегистрацию.
Начнём с анализа применимых норм, касающихся постановки на учёт в качестве плательщика НПД. Центральное значение имеет ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, которая устанавливает порядок и условия начала применения специального налогового режима. Поскольку гражданин ранее имел 12-значный ИНН, но при попытке оформить самозанятость сначала получил отказ, а затем смог войти в приложение «Мой налог», необходимо применить эту норму к последовательности его действий. Согласно ч. 1 ст. 5, физическое лицо, изъявившее желание перейти на специальный налоговый режим, обязано встать на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Именно это и происходило: подача заявления через приложение — это реализация указанной обязанности. Отказ, полученный накануне, мог быть вызван техническими причинами, связанными с некорректными данными или отсутствием сведений о ранее присвоенном ИНН в момент проверки, но сам по себе не отменяет обязанности встать на учёт.
Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима 1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 5
Далее, ч. 2 той же статьи конкретизирует способ постановки на учёт: для гражданина РФ она осуществляется на основании заявления, сведений из паспорта и фотографии. При этом для тех, кто воспользовался доступом к личному кабинету налогоплательщика, представление сведений из паспорта упрощается (в контексте указано, что «представление сведений из паспорта» — но точное окончание фразы не приведено; из смысла следует, что через личный кабинет эти сведения могут быть получены автоматически из учётных записей). Применительно к ситуации: гражданин зашёл в приложение «Мой налог» — это личный кабинет налогоплательщика, специально предназначенный для работы с НПД. Если он успешно вошёл и оставил заявление, значит, его паспортные данные и фотография были приняты системой. Отказ днём ранее мог быть следствием того, что система не смогла сопоставить его паспортные данные с записью об ИНН (например, из-за технического сбоя, изменения паспортных данных или ошибки ввода), но сам факт последующего входа свидетельствует, что данные всё же корректны и учёт может быть завершён. Таким образом, текущее ожидание подтверждения от налогового органа — это штатный процесс рассмотрения заявления, предусмотренный ст. 5.
- Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 5
Теперь относительно изменения или утраты 12-значного ИНН. В представленном контексте отсутствуют нормы, регулирующие порядок присвоения, изменения или восстановления ИНН. Этот вопрос лежит вне сферы Закона № 422-ФЗ и регламентируется Налоговым кодексом РФ (ст. 83, 84, 86) и приказами ФНС России. Можно предположить, что ИНН присваивается физическому лицу один раз и не изменяется, за исключением случаев смены фамилии или иных данных, когда выдаётся новое свидетельство с тем же номером; сама ситуация, когда «ИНН не находится», скорее связана с неверным вводом данных, техническим сбоем или изменением паспортных данных (например, замена паспорта), что требует сверки в территориальном налоговом органе. Однако в анализируемом блоке НПА эта тема не затрагивается, поэтому для точного ответа необходимо обратиться к нормам НК РФ.
Основания для отказа в регистрации самозанятости также не раскрыты в приведённом контексте. Закон № 422-ФЗ в ст. 5 не перечисляет отказные основания, а лишь устанавливает обязанность встать на учёт. Соответственно, перечень возможных причин отказа (например, несоответствие требованиям к плательщику, предусмотренных ст. 4 Закона № 422-ФЗ, или неправильное оформление заявления) содержится в иных актах, в частности, в Приказе ФНС России, утвердившем форму заявления и порядок его рассмотрения. Предполагается, что отказ мог быть связан с тем, что при первичной проверке система не обнаружила ИНН заявителя или его паспортные данные не совпали с записью в базе ФНС. Последующий успешный вход в «Мой налог» указывает на то, что проблема была временной, и теперь заявление находится на рассмотрении.
Порядок проверки статуса заявления о регистрации в качестве плательщика НПД прямо не регламентирован в ст. 5 контекста. Однако из нормы следует, что постановка на учёт осуществляется на основании заявления, и результатом является внесение сведений в аккарт (карточку) налогоплательщика. Практически статус отслеживается через личный кабинет «Мой налог»: в интерфейсе приложения отображается текущее состояние (ожидание подтверждения, отказ, успешная регистрация). Поскольку гражданин уже находится в личном кабинете, он может проверить статус непосредственно там — это самый надёжный способ, соответствующий логике ст. 5 об использовании ЛКН.
Наконец, изменение ИНН не влечёт необходимость перерегистрации в качестве самозанятого, поскольку, как было отмечено, сам номер ИНН не меняется (за исключением ситуаций с кардинальной ошибкой в учёте). Если же по какой-то причине произошла смена идентификационного номера (что маловероятно), то плательщик должен повторно встать на учёт в порядке ст. 5, подав новое заявление. Однако в описанных фактах речь идёт, скорее, о временной недоступности данных об ИНН, а не о его изменении, поэтому текущего заявления достаточно.
