- образование - единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определенных объема и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов;
— Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 2
Гражданский кодекс прямо разграничивает консультационные услуги и услуги по обучению. В ст. 779 ГК РФ перечислены отдельные виды услуг, среди которых «консультационные» и «услуги по обучению» указаны как самостоятельные категории. Это подтверждает, что консультирование родителей — не то же самое, что обучение или образовательные услуги. Патент же выдан именно на деятельность в сфере образования, а не на консультационные услуги.
- Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 779
Перечень видов деятельности, на которые может быть выдан патент, устанавливается законами субъектов РФ. Налоговый кодекс в ст. 346.43 предусматривает, что патентная система применяется в отношении видов деятельности, поименованных в пункте 2 этой статьи, а также дополнительных видов, устанавливаемых субъектами. В самом перечне (п. 2 ст. 346.43) консультационные услуги в сфере образования не упомянуты. Закон Москвы № 53 конкретизирует, что вид деятельности «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых» не охватывает консультационную деятельность. Следовательно, ИП не вправе оказывать консультационные услуги по этому патенту — это другой вид предпринимательской деятельности.
Статья 346.43 НК РФ устанавливает, что патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. В частности, в пункте 2 перечислены виды деятельности, но услуги в сфере образования (консультационные) не указаны. Однако закон Москвы № 53 может включать такой вид деятельности. Статья не содержит ограничений по месту нахождения заказчика, но патент действует только на территории субъекта РФ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.43
Если бы вид деятельности подходил, для заказчика из Узбекистана патент был бы формально применим. Статья 346.45 НК РФ, устанавливая, что патент действует на территории субъекта РФ, не содержит ограничений по гражданству или месту жительства заказчика. ИП находится в Москве, услуги оказываются дистанционно — место деятельности не покидает территорию действия патента. Однако, как показано выше, консультационные услуги не входят в разрешённый вид, поэтому патент не может быть использован даже при дистанционном оказании.
Статья 346.45 НК РФ регулирует порядок и условия начала и применения патентной системы налогообложения. В частности, пункт 1 устанавливает, что патент действует на территории субъекта РФ, указанной в патенте. Пункт 2 определяет порядок подачи заявления на получение патента. Для ответа на вопросы о возможности применения ПСН при дистанционном оказании услуг иностранному заказчику и о территориальном действии патента данная статья является релевантной, так как устанавливает, что патент действует на территории субъекта РФ, и не содержит ограничений по кругу заказчиков (резиденты/нерезиденты). Однако для полного ответа необходимо также учитывать нормы о видах деятельности, подпадающих под ПСН (ст. 346.43).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.45
Для целей налогообложения место реализации консультационных услуг не определяется по правилам ст. 148 НК РФ для образовательных услуг, поскольку консультации не являются образовательными. Но даже если бы они признавались таковыми, место реализации было бы на территории РФ (фактическое оказание услуг в Москве). Это не создаёт препятствий для ПСН, но и не расширяет перечень видов деятельности.
- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 148
Поскольку оказываемые консультационные услуги не подпадают под вид деятельности, на который получен патент, ИП обязан использовать другой налоговый режим для таких операций. Наиболее логичным является переход на упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы», если ИП соответствует критериям (доход до 150 млн руб. в год и численность до 100 человек). При оказании услуг нерезиденту (заказчик из Узбекистана) дистанционно из Москвы необходимо оформить договор возмездного оказания консультационных услуг. Валютное законодательство (Федеральный закон № 173-ФЗ) требует открытия валютного счета, если оплата поступает в иностранной валюте, и уведомления банка о контракте, если сумма превышает 10 млн руб. (или 200 тыс. руб. для старых правил — актуальный порог надо уточнять на дату сделки). Лицензия на образовательную деятельность для консультирования не требуется, так как это не образовательная деятельность в смысле ст. 91 273-ФЗ.
