Физическое лицо зарегистрировано в качестве самозанятого (плательщика налога на профессиональный доход) и осуществляет деятельность по реставрации (восстановлению) старых деталей двигателей и кузовных элементов автомобилей. Фактически выполняемые работы включают очистку, покраску и замену изношенных узлов. Деятельность ведется в арендованном гараже на территории города Краснодара.
Юридически значимым является вопрос о правовой квалификации такой деятельности в рамках Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»». Суть ситуации сводится к определению, что именно создается в результате работы: новый товар (продукт производства) или оказывается услуга по ремонту/восстановлению.
Важно разграничить понятие «производство товаров» (когда самозанятый создает новый материальный объект с нуля и продает его) и «выполнение работ / оказание услуг» (когда результат достигается в процессе обработки или изменения вещи, принадлежащей заказчику). В данном случае пользователь не создает новые автозапчасти, а восстанавливает имеющиеся, принадлежащие, вероятно, клиентам, либо приобретенные им самим для последующей продажи.
Ключевые правоотношения, затронутые в ситуации:
- Применение специального налогового режима НПД — необходимо установить, подпадает ли реставрация деталей под виды деятельности, при которых разрешено применение этого режима (не перечислена ли она в списке запрещенных, например, как деятельность по перепродаже товаров или добыча полезных ископаемых).
- Квалификация дохода — требуется определить, следует ли считать полученный доход:
- доходом от реализации товаров собственного производства (если пользователь сначала восстанавливает деталь, а потом продает ее);
- доходом от выполнения работ (оказания услуг) по ремонту (если пользователь принимает деталь от клиента и возвращает ему же восстановленный результат).
От этого зависит порядок формирования чека и налоговая база.
- Гражданско-правовая природа договора — отношения между самозанятым и клиентом могут быть оформлены как договор подряда (на выполнение работ по восстановлению) или как договор купли-продажи (если деталь продается как готовая вещь после восстановления).
Также юридически значимыми обстоятельствами являются:
- Место ведения деятельности (Краснодар) — влияет на применение региональных ограничений, если таковые установлены для самозанятых (в частности, на возможность применения режима НПД к отдельным видам деятельности на территории конкретного субъекта РФ).
- Наличие/отсутствие у самозанятого наемных работников — условие применения режима НПД.
- Характер используемого гаража (аренда, а не собственность) — не является препятствием, но может потребовать дополнительного уведомления или соответствия санитарным/пожарным нормам, если реставрация связана с использованием лакокрасочных материалов или сварочных работ.
- Необходимость лицензирования — восстановление автозапчастей (если это не специфические виды реставрации оружия или драгметаллов) не относится к лицензируемым видам деятельности в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», однако деятельность может подпадать под требования технического регламента Таможенного союза («О безопасности колесных транспортных средств»), если результат работы используется как компонент транспортного средства. Нарушение этих требований может повлечь административную ответственность, но не требует получения отдельного разрешения до начала деятельности.
Ограничения по сумме дохода для самозанятых установлены на федеральном уровне (предельный размер дохода, дающий право на применение НПД — не более 2,4 млн рублей в год). Превышение этого лимита влечет утрату права на данный режим.
Таким образом, основная коллизия, требующая разрешения, — это точная квалификация процесса реставрации как производства товара или как услуги по ремонту, а также оценка соответствия этой деятельности ограничениям, установленным для самозанятых.
Основной нормой, определяющей объект налогообложения для самозанятых, является ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ, которая признаёт объектом доходы от реализации товаров (работ, услуг). Восстановление (реставрация) старых автозапчастей — чистка, покраска, замена изношенных узлов — по своей экономической сути представляет собой выполнение работ по ремонту и восстановлению, а не изготовление принципиально нового товара из сырья. Клиент передаёт вам свою деталь, вы её восстанавливаете и возвращаете ему. В такой ситуации доход возникает от оказания услуги (работы), а не от продажи товара собственного производства. Даже если в результате деталь приобретает свойства, близкие к новым, деятельность остаётся работой по заказу, если вы не создаёте деталь с нуля и не продаёте готовые изделия, произведённые без конкретного заказа. Таким образом, ваш доход от такой деятельности подпадает под объект налогообложения по ст. 6 как доход от реализации работ.
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 6
Далее, ст. 4 того же Закона устанавливает перечень лиц, которые не вправе применять режим. В представленных фрагментах указаны ограничения: нельзя реализовывать подакцизные товары (за исключением сахаросодержащих напитков) и товары, подлежащие обязательной маркировке, а также заниматься перепродажей. Запчасти, которые вы восстанавливаете, в большинстве случаев не являются подакцизными товарами и не входят в перечень маркируемых (например, шины, некоторые автокомпоненты могут подлежать маркировке, но обычные кузовные элементы и детали двигателя — нет). Вы не перепродаёте чужие товары, а оказываете услугу по реставрации. Следовательно, эти ограничения вам не препятствуют применять налог на профессиональный доход. Дополнительно стоит отметить, что в контексте нет нормы, которая прямо запрещала бы самозанятым заниматься ремонтом или восстановлением автозапчастей. Вы не подпадаете под исключения из числа плательщиков.
- Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) лица, осуществляющие перепродаж...
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
Ст. 2 определяет, что применять спецрежим вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включённых в эксперимент. Краснодар (Краснодарский край) входит в число таких субъектов. Вы арендуете гараж в этом городе — значит, место ведения деятельности находится на территории, где проводится эксперимент. Никаких дополнительных требований к месту (например, отдельного разрешения от налоговой) в данной статье не установлено. Достаточно, чтобы вы осуществляли деятельность именно на территории такого субъекта.
- Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 2
Ст. 9 регламентирует налоговый период — календарный месяц. Эта процедурная норма прямого отношения к правомерности занятия реставрацией не имеет, но важна для исчисления налога. Вы будете отчитываться ежемесячно.
- Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 9
Что касается ограничения по сумме дохода — в представленном контексте нормы, устанавливающей лимит в 2,4 млн рублей в год, нет. Эта норма содержится в п. 1 ч. 1 ст. 2 (или в ст. 2 в полной редакции) того же Закона. Поскольку в вашем вопросе лимит упоминается, следует иметь в виду, что при превышении указанной суммы вы утрачиваете право на применение НПД с месяца превышения. Рекомендую уточнить полный текст ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ.
Вопрос о необходимости дополнительных разрешений или лицензий на реставрацию автозапчастей в арендованном гараже в Краснодаре не регулируется нормами, приведёнными в контексте. Такие требования могут содержаться в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также в региональных нормативных актах о безопасности дорожного движения и о защите прав потребителей. Обычная реставрация деталей без вмешательства в конструкцию транспортного средства лицензированию не подлежит, однако если ваша деятельность подпадает под ремонт автотранспорта как вид деятельности (код ОКВЭД 45.20), лицензия не требуется, но нужно соблюдать правила оказания услуг (например, Закон «О защите прав потребителей»). Советую проверить, не требуется ли регистрация в Роспотребнадзоре, если вы планируете оказывать услуги населению.
