В анализируемой ситуации индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», совершил две последовательные операции по цессии: сначала 15 января 2024 года приобрёл право требования за 1 000 000 рублей, а затем 30 января 2024 года переуступил это же право другому лицу за 950 000 рублей. Фактическое поступление денег от конечного покупателя права состоялось 20 июня 2024 года. Ключевой особенностью является то, что уступка произведена с убытком: цена продажи (950 000 рублей) ниже цены покупки (1 000 000 рублей).
Правовая квалификация: данные операции представляют собой реализацию имущественного права (права требования) в рамках предпринимательской деятельности. Для целей налогообложения по УСН с объектом «доходы» юридически значимым является факт получения дохода. Основной спорный момент — возможность учёта расходов на приобретение права требования при определении налоговой базы. Поскольку объектом налогообложения выбраны «доходы», а не «доходы минус расходы», законодательство не предусматривает уменьшение полученной выручки на сумму понесённых затрат (в том числе на покупку права). Следовательно, вся сумма, полученная от переуступки, подлежит включению в налоговую базу в полном объёме, независимо от того, что экономически предприниматель понёс убыток.
Второй значимый аспект — момент признания дохода. При УСН применяется кассовый метод: доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Дата подписания договора цессии (30 января 2024 года) сама по себе не формирует доход до тех пор, пока не произошло фактическое получение оплаты. Таким образом, юридически значимым событием для налогового учёта является дата поступления денег от покупателя права — 20 июня 2024 года. До этой даты у ИП не возникает обязанности отразить доход в книге учёта доходов и расходов и, соответственно, исчислять с него налог.
Дополнительно следует обратить внимание на квалификацию самого договора цессии (уступка №2) как сделки, по условиям которой оплата была отсрочена или произведена не в момент подписания. Это не меняет кассового принципа признания доходов, но важно для определения отчётного периода, в котором доход будет отражён (полугодие 2024 года, а не первый квартал).
