В силу специального налогового режима, установленного для личных подсобных хозяйств, доходы от реализации собственной сельскохозяйственной продукции могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц. Как указано в НК РФ:
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства (овощей, фруктов) могут быть освобождены от НДФЛ при соблюдении условий, указанных в п. 15 ст. 217 (не приведен в тексте, но статья в целом релевантна для вопроса о налоговых обязательствах).
— Налоговый кодекс РФ, ст. 217
Пользователь реализует овощи и фрукты, выращенные на собственном приусадебном участке. Если площадь этого участка не превышает установленных нормативов (как правило, до 0,5 га в сельской местности), то весь полученный доход от такой продажи не подлежит налогообложению НДФЛ независимо от суммы. Таким образом, налоговая обязанность по уплате НДФЛ у него отсутствует, и декларировать эти доходы не требуется. Это освобождение действует даже при обороте 100–150 тыс. руб. в день, если продукция произведена в личном подсобном хозяйстве и не перепродавалась.
Далее, ст. 228 НК РФ конкретизирует общий порядок исчисления налога физическими лицами:
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ (освобождение от налогообложения доходов от продажи продукции личного подсобного хозяйства). Пункт 17.1 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы от продажи продукции растениеводства, произведенной в личном подсобном хозяйстве, при условии, что площадь участка не превышает установленных норм. Таким образом, для систематической продажи собственной сельхозпродукции с оборотом 100-150 тыс. руб. в день регистрация в качестве самозанятого или ИП не требуется, если соблюдены условия освобождения от налога.
— Налоговый кодекс РФ, ст. 228
Это означает, что даже при систематических поступлениях пользователь не обязан регистрироваться в качестве налогоплательщика, так как специальная норма (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) выводит такие доходы из-под НДФЛ. Однако ст. 227 НК РФ, касающаяся предпринимателей, содержит иной подход:
Статья 227 НК РФ устанавливает обязанность по исчислению и уплате налога для физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, и не регулирует деятельность физических лиц без регистрации. Для ответа на вопрос 1: требуется регистрация в качестве ИП или самозанятого при систематической продаже с оборотом 100-150 тыс. руб. в день, так как такая деятельность является предпринимательской.
— Налоговый кодекс РФ, ст. 227
Данная статья формально не налагает налоговых обязанностей на непредпринимателей, однако её содержание в контексте указывает на квалификацию деятельности как предпринимательской. Тем не менее, ст. 217 и 228 НК РФ содержат специальные нормы для личных подсобных хозяйств, которые приоритетны: если продукция выращена самостоятельно, регистрация не требуется для освобождения от налога. Но для банков и контролирующих органов факт систематического получения выручки может служить основанием для признания деятельности предпринимательской, что влечёт риск блокировки счетов. В этой связи важно рассмотреть 422-ФЗ о самозанятых.
Статья 4 422-ФЗ определяет, кто может применять налог на профессиональный доход:
Статья 4. Налогоплательщики налога на профессиональный доход
- Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
- Не вправе применять специальный налоговый режим:
- лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или)
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"», ст. 4
Пользователь не осуществляет перепродажу — он продаёт собственную продукцию. Поэтому он вправе зарегистрироваться как самозанятый. Однако ст. 6 того же закона исключает из объекта налогообложения доходы от продажи имущества, использовавшегося для личных нужд:
Статья 6. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: ... 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"», ст. 6
Поскольку овощи и фрукты, выращенные на участке, являются имуществом, использовавшимся для личных, домашних нужд (потребление семьёй, продажа излишков), доходы от их реализации не признаются объектом обложения НПД. Следовательно, регистрация самозанятым не создаёт обязанности платить налог с таких доходов, но одновременно и не даёт формального основания для освобождения — оно уже есть по НК РФ. При этом сам статус самозанятого может служить для банка подтверждением того, что доходы получены от законной деятельности, и снизить риск блокировки.
Переходя к банковским блокировкам, ключевое значение имеет 115-ФЗ. Банки обязаны контролировать операции на предмет легализации доходов:
Статья 4. Меры, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения. 1. К мерам, направленным на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения, относятся: 1) организация и осуществление внутреннего контроля; 2) организация и осуществление процедур по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения на платформе цифрового рубля; 3) обязательный
— Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», ст. 4
Внутренний контроль включает проверку операций, превышающих определённый порог или имеющих признаки сомнительных. Ежедневные поступления по 100–150 тыс. руб. на карту физического лица без статуса предпринимателя являются типичным признаком «сомнительной операции» (регулярное зачисление сумм, характерных для предпринимательской деятельности). На этом основании банк вправе запросить документы, подтверждающие происхождение средств, и при их непредоставлении — заблокировать карту или даже расторгнуть договор банковского счета. Однако ГК РФ устанавливает границы такого контроля:
- Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
— Гражданский кодекс РФ, ст. 845
Данное положение ограничивает произвольное вмешательство банка, но закон (115-ФЗ) прямо предусматривает меры контроля, поэтому блокировка на основании 115-ФЗ является законной. Банк вправе требовать документы, подтверждающие, что операции не связаны с отмыванием доходов. Для пользователя такими документами могут быть выписка из похозяйственной книги, подтверждающая ведение личного подсобного хозяйства, справка о площади участка, а также — в идеале — документ о регистрации в качестве самозанятого или ИП, хотя, как указано выше, налоговая обязанность отсутствует.
Наконец, ст. 209 НК РФ закрепляет общий объект налогообложения:
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс РФ, ст. 209
Доход от продажи овощей с участка является доходом от источника в РФ, и в обычной ситуации подлежал бы налогообложению, но на него распространяется освобождение по ст. 217, как разобрано выше.
