В описанной ситуации ключевым событием является намерение продать квартиру, которая перешла в собственность пользователя в порядке наследования после смерти матери. Пользователь зарегистрировал право собственности на эту квартиру 4 года назад, однако фактически был зарегистрирован в ней и проживал с 1989 года, то есть задолго до открытия наследства. Юридически значимым обстоятельством является момент начала течения срока владения наследуемой недвижимостью для целей налогообложения.
По общему правилу, при продаже физическим лицом недвижимости, находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения (по общему правилу — 5 лет, с рядом исключений), полученный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако для имущества, полученного в порядке наследования, действует специальная норма: срок владения таким имуществом исчисляется не с даты государственной регистрации права собственности, а с даты открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя (матери пользователя). Таким образом, для освобождения от налога важен не срок с момента оформления квартиры в Росреестре, а период времени, прошедший с момента смерти матери.
Кроме того, существуют случаи, когда минимальный срок владения сокращается до 3 лет. В частности, это правило применяется при продаже имущества, полученного в порядке наследования от члена семьи или близкого родственника. Мать пользователя является близким родственником, а значит, в данной ситуации должен применяться именно трёхлетний минимальный срок владения. Для освобождения от уплаты НДФЛ необходимо, чтобы к моменту продажи квартиры истекло 3 года со дня смерти наследодателя, а не со дня оформления права собственности.
Таким образом, правоотношения затронуты в сфере налогового законодательства, а именно — порядок налогообложения доходов физических лиц от реализации недвижимого имущества. Юридически значимыми фактами являются: дата смерти наследодателя (матери), дата государственной регистрации права собственности наследника (4 года назад), факт родства между наследником и наследодателем (мать и сын), а также статус пользователя как плательщика НДФЛ. Наличие второй квартиры, оформленной на сына пользователя, непосредственного правового значения для определения обязанности по уплате налога с продажи наследуемой квартиры не имеет, если только это не влияет на вопрос о признании квартиры единственным жильем (что может быть дополнительным основанием для освобождения от налога при определённых условиях).
Согласно статье 217.1 Налогового кодекса РФ, освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимости зависит от минимального предельного срока владения объектом. Для недвижимости, полученной в порядке наследования от члена семьи или близкого родственника (мать относится к близким родственникам), этот срок составляет три года. Поскольку пользователь зарегистрировал право собственности на квартиру четыре года назад, а срок владения для наследуемого имущества исчисляется с даты открытия наследства (смерти наследодателя), то фактический срок владения превышает три года, и доход от продажи должен освобождаться от НДФЛ.
Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ) КонсультантПлюс: примечание. П. 1 ст. 217.1 (в ред. ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ (ред. от 15.04.2019)) применяется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения. 1. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период , а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) (см. текст в предыдущей редак"
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Поскольку в предоставленном контексте отсутствует пункт 2 статьи 217.1, уточняющий, что срок владения наследуемым имуществом исчисляется с даты смерти наследодателя, необходимо руководствоваться прямым указанием пункта 2 этой статьи, который содержится в полном тексте Налогового кодекса РФ. В силу пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, для имущества, полученного в порядке наследования, минимальный срок владения исчисляется с даты открытия наследства. Таким образом, если смерть матери наступила более трёх лет назад (а судя по тому, что оформление наследства завершилось четыре года назад, открытие наследства произошло ещё раньше), трёхлетний срок соблюдён, налог платить не нужно.
Далее, необходимо учитывать норму статьи 1152 Гражданского кодекса РФ о принятии наследства. Наследник считается собственником наследственного имущества с момента открытия наследства независимо от момента государственной регистрации права. Это означает, что право собственности пользователя на квартиру возникло в день смерти матери, а не в день регистрации четыре года назад. Следовательно, срок владения для целей налогообложения начинает течь с этой даты, и к моменту продажи он составит более четырёх лет (если смерть матери была более трёх лет до продажи), что явно превышает трёхлетний минимальный срок.
Статья 1152. Принятие наследства КонсультантПлюс: примечание. О выявлении конституционно-правового смысла п. 1 ст. 1152 см. Постановление КС РФ от 27.05.2024 N 25-П. 1. Для приобретения наследства наследник должен его принять . Для приобретения выморочного имущества (статья 1151) принятие наследства не требуется. 2. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. При призвании наследника к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трансмиссии и в результате открытия наследства и тому подобное) наследник может принять наследство, причитающееся ему по одному из этих оснований, по нескольким из них или по всем основаниям. Не допус
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), ст. 1152
Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, пункт 17.1 этой статьи освобождает от налога доходы от продажи объектов недвижимости, находившихся в собственности более минимального срока, установленного статьёй 217.1. Поскольку срок владения превышает три года, доход от продажи квартиры подпадает под это освобождение, и обязанность по уплате НДФЛ не возникает.
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
В силу статьи 220 Налогового кодекса РФ, если бы минимальный срок владения не был соблюдён, пользователь мог бы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже жилья в размере до 1 миллиона рублей либо уменьшить доход на сумму документально подтверждённых расходов на приобретение этого имущества. Однако, поскольку срок владения превышает три года, необходимость в применении вычета отпадает — налоговая база равна нулю, и декларировать доход не требуется. Тем не менее, если бы основания для освобождения отсутствовали, вычет позволил бы снизить налоговую нагрузку.
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. 02.11.2013)) (см. текст в предыдущей редакции ) 1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Таким образом, применимое право в данной ситуации позволяет не уплачивать налог в связи с истечением трёхлетнего срока владения, исчисляемого с момента смерти наследодателя. Дополнительная квартира, оформленная на сына, на налоговые обязательства пользователя не влияет.
