Однако сам перевод денежных средств с расчётного счёта ИП (резидент) на счёт зарубежной биржи (нерезидент) является валютной операцией. Статья 6 173-ФЗ устанавливает, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением прямо указанных случаев. В контексте покупки USDT такой запрет не предусмотрен, но операция должна проводиться через банковские счета в уполномоченных банках:
Статья 6. Валютные операции между резидентами и нерезидентами 1. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, частью 4.2 статьи 5, статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. 2. Валютные операции между резидентами и нерезидентами по использованию цифровых прав в
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", ст. 6
Поскольку перевод совершён с расчётного счёта в уполномоченном банке, формальное требование к порядку расчётов соблюдено. Но сама покупка USDT на зарубежной бирже не является прямой куплей-продажей иностранной валюты, поэтому состав незаконной валютной операции, предусмотренный статьёй 15.25 КоАП РФ (оборот иностранной валюты минуя уполномоченные банки), в описанной ситуации отсутствует. Криптовалюта не приравнена к иностранной валюте в целях валютного контроля, что подтверждается и тем, что оборот цифровой валюты регулируется специальным законом.
Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…» в статье 14 устанавливает прямой запрет для резидентов РФ принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за товары, работы, услуги. ИП покупает USDT — это не принятие, а приобретение; хранение и планируемое использование за границей (оплата товаров/услуг) теоретически может подпадать под этот запрет, если оплата будет производиться на территории РФ в пользу российских лиц. Но за рубежом, при расчётах с иностранными контрагентами, применение российской нормы сомнительно. При этом закон прямо не запрещает приобретение и хранение цифровой валюты как таковое:
Статья 14. Оборот цифровой валюты ... 5. Юридические лица, личным законом которых является российское право, ... физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг), за исключением получения цифровой валюты в результате выпуска цифровой валюты и (или) получения лицом, осуществляющим майнинг цифровой валюты (в том числе участником майнинг-пула), лицом, организующим деятельность майнинг-пула, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе
— Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", ст. 14
Таким образом, сам по себе факт покупки USDT и хранения на зарубежном кошельке не запрещён российским законодательством.
Налоговые последствия регулируются статьёй 282.3 НК РФ, которая определяет особенности налогообложения операций с цифровой валютой. Приобретение и хранение USDT без реализации не создают объекта обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Обязанность по декларированию (ст. 229 НК РФ) возникает только при получении дохода — например, при обмене USDT на рубли. Пока этого не произошло, подавать декларацию не нужно. Статья 282.3 НК РФ также не возлагает на ИП обязанность уведомлять налоговые органы о наличии криптокошелька или о совершённых покупках USDT:
Статья 282.3 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой, включая правила оценки доходов и расходов при реализации и приобретении цифровой валюты. Для ситуации ИП, покупающего USDT на зарубежной бирже и хранящего их на зарубежном кошельке, данная статья определяет, что стоимость приобретения USDT учитывается по цене приобретения, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20%. Доход от реализации USDT (обмена на рубли) определяется по фактической цене, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%. Статья не регулирует вопросы валютного контроля, обязанности уведомления о криптокошельках или штрафы за непредоставление информации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 282.3
При налоговой проверке инспекция вправе запросить любые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой налогов. В силу статей 93 и 93.1 НК РФ такое право существует, но оно должно быть ограничено предметом проверки. Если проверка проводится по налогам, связанным с деятельностью ИП (например, налог по УСН или НДФЛ), и у налоговой нет оснований полагать, что на кошельке возник облагаемый доход, то прямой обязанности предоставлять выписки по криптокошельку не возникает. Однако в рамках валютного контроля, согласно статье 23 173-ФЗ, органы валютного контроля (в частности, ФНС как агент валютного контроля) имеют право запрашивать документы, связанные с валютными операциями. Поскольку перевод денег на биржу является валютной операцией, налоговая может запросить у ИП документы, подтверждающие законность этого перевода (контракты, подтверждение покупки USDT). Но информация о самом криптокошельке как таковом не является обязательным элементом валютного контроля, если не требуется для проверки данной операции.
Статья 23. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц ... 1. Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право: 1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; 2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов; 3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", ст. 23
Обязанность уведомлять налоговые органы о наличии зарубежного криптокошелька напрямую не установлена. Статья 12 173-ФЗ предусматривает уведомление об открытии счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами РФ. Криптокошелек, особенно некастодиальный, не является банковским счетом. Если же ИП использует кастодиальный кошелек на зарубежной бирже, которая может быть признана «организацией финансового рынка», то такое уведомление, вероятно, требуется. Однако биржа, не имеющая банковской лицензии, в российской практике не всегда признается организацией финансового рынка в смысле 173-ФЗ. В любом случае, закон прямо не обязывает сообщать о криптокошельках, поэтому отсутствие такого уведомления не образует состава нарушения.
В случае, если налоговая всё же запросит информацию о кошельке (например, в рамках проверки валютной операции или налоговой проверки), и ИП её не предоставит или предоставит неполно, возможна ответственность по статье 15.6 КоАП РФ. Эта статья устанавливает штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. При этом санкция для граждан (ИП как физического лица) составляет от 100 до 300 рублей, для должностных лиц — от 300 до 500 рублей. Однако для применения этой нормы необходимо, чтобы запрашиваемые сведения были действительно необходимы для контроля и запрос был законным:
- Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 15.6
Более серьёзные штрафы предусмотрены статьёй 15.25 КоАП РФ за незаконные валютные операции (до 100% суммы операции). Но, как указано выше, покупка USDT сама по себе не является незаконной валютной операцией, если не доказано, что USDT приравнивается к иностранной валюте или что перевод денег на биржу нарушает установленный порядок. Риск возникает, если контролирующие органы сочтут, что перевод на зарубежную биржу — это открытие счёта за рубежом без уведомления (ст. 12 173-ФЗ). Однако такая квалификация спорна: криптобиржа не является банком, а USDT — не иностранная валюта. В судебной практике единообразия нет.
Таким образом, банк, пропустивший платёж, не гарантирует законность операции — он лишь выполняет функцию агента валютного контроля, но окончательная оценка даётся при проверке. Налоговая при проверке может потребовать документы, подтверждающие основание перевода (договор с биржей, выписки о покупке USDT), но не вправе произвольно требовать раскрытия всего криптокошелька, если это не связано с предметом проверки. Штрафы за непредоставление информации по запросу невелики (по ст. 15.6 КоАП РФ), а за потенциальное нарушение валютного законодательства — существенно выше, но в описанной ситуации состав такого нарушения не очевиден.
