Налоговая отказывает в льготе по транспортному налогу для авто мощнее 150 л.с., ссылаясь на региональный закон: как правильно рассчитать налог для ветерана труда и инвалида 2 группы

Согласно общему порядку, установленному НК РФ, сумма транспортного налога исчисляется исходя из полной мощности двигателя, а льготы могут быть установлены как на федеральном, так и на региональном уровне. Применительно к описанной ситуации необходимо разобрать три ключевые нормы из представленного контекста – ст. 362, ст. 361.1 и ст. 359 НК РФ – и определить, как каждая из них влияет на порядок расчёта налога для пенсионера-инвалида с автомобилем мощностью 223 л.с., а также как региональная льгота Краснодарского края соотносится с федеральной.

Статья 362 НК РФ закрепляет методику исчисления налога, не предусматривая пропорционального применения льгот к части мощности. Это означает, что при отсутствии специальной оговорки в региональном законе налог рассчитывается от всей налоговой базы (т.е. 223 л.с.), а льгота может быть предоставлена только либо в виде полного освобождения, либо в виде уменьшения налоговой ставки или налоговой базы целиком. Поскольку закон Краснодарского края освобождает от налога исключительно автомобили мощностью до 150 л.с. включительно, а автомобиль пользователя превышает этот лимит, региональная льгота к нему не применяется – ни полностью, ни в части мощности до 150 л.с. Позиция налогового органа в этой части формально соответствует правилам ст. 362: налоговая база не дробится, а льгота привязана к характеристике транспортного средства в целом (мощность ≤150 л.с.), а не к части мощности.

Статья 362 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы налога: сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2). Налогоплательщики-физические лица не исчисляют налог самостоятельно – это делают налоговые органы (п. 1). Статья не предусматривает пропорционального применения льгот или освобождения от налога в зависимости от мощности двигателя; льготы устанавливаются региональными законами.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 362

Однако ключевое значение имеет федеральная льгота, установленная ст. 361.1 НК РФ, которая действует независимо от условий регионального закона и не содержит ограничения по мощности двигателя. Пользователь является инвалидом 2-й группы (пожизненно), а подпункт 2 пункта 2.1 ст. 361.1 НК РФ прямо относит к льготным категориям лиц, указанных в подпунктах 9.1–9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ. В этих подпунктах перечислены, в частности, инвалиды I и II групп. Следовательно, у пользователя есть право на федеральную льготу – освобождение от уплаты транспортного налога в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика. Единственное исключение, при котором льгота не предоставляется, – если налог по такому автомобилю исчисляется с повышающим коэффициентом (п. 2.3 ст. 361.1). Повышающий коэффициент применяется к дорогостоящим автомобилям (средней стоимостью от 3 млн руб.) в порядке ст. 362 НК РФ и не зависит от мощности двигателя. Поскольку в ситуации не указано, что автомобиль пользователя относится к категории дорогих, следует исходить из того, что повышающий коэффициент не применяется, и федеральная льгота действует в полном объёме. Таким образом, пользователь вправе полностью освободиться от налога на свой автомобиль мощностью 223 л.с., подав заявление о выборе этого транспортного средства для предоставления льготы. Региональное ограничение по мощности к федеральной льготе не применяется, потому что ст. 361.1 не ставит право на освобождение в зависимость от мощности; оно установлено непосредственно НК РФ и обязательно для всех субъектов РФ.

Статья 361.1 НК РФ устанавливает налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, включая ветеранов боевых действий (подпункт 1 пункта 2.1) и лиц, указанных в подпунктах 9.1-9.5 пункта 1 статьи 407 (подпункт 2 пункта 2.1), к которым могут относиться инвалиды. Однако льгота не предоставляется в отношении легковых автомобилей, налог по которым исчисляется с повышающим коэффициентом (пункт 2.3). Также указано, что льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика. Вопрос о пропорциональном применении льготы к части мощности не регулируется данной статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 361.1

Наконец, ст. 359 НК РФ определяет налоговую базу для транспортных средств с двигателями как мощность в лошадиных силах. Эта норма лишь закрепляет, от какой величины исчисляется налог, и не даёт оснований для её дробления или пропорционального уменьшения. Поэтому ссылка на ст. 359 подтверждает, что база измеряется общей мощностью двигателя, и льгота, если она не предусматривает расчёта от части мощности, не может быть применена к части мощности на основании только этой статьи.

Статья 359. Налоговая база 1. Налоговая база определяется: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 359

С учётом изложенного, правильный расчёт налога выглядит следующим образом: региональная льгота на автомобили до 150 л.с. на данное транспортное средство не распространяется, так как его мощность превышает лимит, и пропорциональное освобождение части мощности нормами НК РФ не предусмотрено. Однако пользователь, как инвалид 2-й группы, имеет право на федеральную льготу по ст. 361.1 НК РФ, которая предоставляет полное освобождение от налога на одно транспортное средство по его выбору, если автомобиль не подпадает под повышающий коэффициент. Налоговый орган обязан применить эту льготу при наличии соответствующего заявления и подтверждающих документов (удостоверение инвалидности). Если же пользователь не воспользуется федеральной льготой, налог будет исчислен с полной мощности 223 л.с. по ставке, установленной регионом, без какой-либо льготы.