При этом необходимо учесть, что налогом облагается именно доход, а не весь доход от продажи. Объектом налогообложения в силу ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком. Доходы от реализации недвижимости, находящейся в РФ, относятся к доходам от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако сам по себе факт продажи имущества по цене приобретения не означает автоматического отсутствия налога: ст. 214.10 НК РФ создает фикцию дохода на уровне кадастровой стоимости, поэтому налоговая база может быть определена в размере, превышающем 250 000 рублей, даже если реальной прибыли нет.
Далее, для уменьшения облагаемого дохода налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, предусмотренный ст. 220 НК РФ. Вычет предоставляется в размере доходов, полученных от продажи, но не более установленного лимита (для иного недвижимого имущества — не более 250 000 рублей в год), либо в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества. В вашем случае муж задекларировал нулевой доход, подав нулевую декларацию. Однако, если налоговый орган пересчитал доход исходя из кадастровой стоимости (например, до 330 000 рублей), то даже при заявленном вычете в сумме расходов (250 000 рублей) разница (330 000 - 250 000 = 80 000 рублей) будет облагаться налогом по ставке 13%. Если же вычет не был заявлен в декларации надлежащим образом, налоговый орган мог не учесть его автоматически и доначислить налог со всей кадастровой стоимости.
- Имущественный налоговый вычет при продаже имущества... 2) ... 3) ... 4) ...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Что касается обязанности подавать декларацию, ст. 228 НК РФ возлагает на физических лиц, получивших доход от продажи имущества (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ), обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог. Ваш муж исполнил эту обязанность, подав декларацию. Однако ст. 229 НК РФ устанавливает, что в декларации указываются все полученные доходы и суммы налога, подлежащие уплате. Если налогоплательщик не учел правила ст. 214.10 НК РФ и не указал доход исходя из кадастровой стоимости, это может быть расценено как нарушение, влекущее доначисление по результатам камеральной проверки. Камеральная проверка сама по себе не делает «нулевую» декларацию недействительной — она лишь выявляет несоответствие заявленных данных нормам закона.
Статья 228 НК РФ, пункт 1, подпункт 2: физические лица исчисляют налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Статья 229 НК РФ устанавливает обязанность представления налоговой декларации налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ, и определяет, что в декларации указываются все полученные доходы, налоговые вычеты, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату). Налогоплательщики вправе не указывать доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Отдельно следует рассмотреть возможность освобождения дохода от налогообложения. Статья 217.1 НК РФ устанавливает условия освобождения доходов от продажи недвижимости, в частности, минимальный срок владения. В контексте предоставленных норм детальные условия не раскрыты, однако общее правило таково: если срок владения зданием превышал минимальный (для недвижимости, не являющейся жильем, — 5 лет, если иное не установлено регионом), доход от продажи освобождается от налогообложения независимо от цены и кадастровой стоимости. Если же срок владения был меньше, то правило ст. 214.10 НК РФ применяется в полной мере. В вашей ситуации не указан срок владения, поэтому это ключевой факт для оценки: если муж владел зданием менее минимального срока, доначисление формально законно, даже несмотря на отсутствие прибыли.
Статья 217.1 НК РФ устанавливает особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимости, включая условия о минимальном сроке владения. В ситуации продажи нежилого здания за 250 000 рублей (равно цене приобретения) и доначислении налога исходя из кадастровой стоимости, статья может быть релевантна для определения, освобождается ли доход от налогообложения, и как учитывается кадастровая стоимость при расчете налоговой базы. Однако в предоставленном тексте статьи нет прямых норм о кадастровой стоимости или нулевой декларации, поэтому извлекаются только общие положения.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Наконец, вопрос о повторном начислении налога после того, как он был снят по обращению к президенту. В предоставленном контексте нет норм, регулирующих порядок отмены решений налогового органа по поручению президента или уполномоченного. Такие поручения носят, как правило, политико-административный характер и не являются основанием для изменения НК РФ. Если после первичной отмены налога налоговый орган вновь провел перерасчет, это может быть связано с тем, что первоначальное решение об отмене было принято на уровне вышестоящего органа, но затем признано ошибочным, либо налоговая инспекция самостоятельно пересчитала сумму с учетом новых данных (например, уточненной кадастровой стоимости). Для детальной оценки требуется знать содержание ответов от президента и уполномоченного. Прямого запрета на повторное начисление при отсутствии решения суда или вышестоящего налогового органа, изменяющего обязательства налогоплательщика, НК РФ не содержит. Вместе с тем, налогоплательщик вправе обжаловать любое решение налогового органа в порядке, установленном ст. 137-139 НК РФ (данные статьи не включены в предоставленный контекст, поэтому их применение может быть лишь предположительным, но это стандартная процедура).
