По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 572
Налоговые последствия дарения регулируются Налоговым кодексом. Ключевое значение имеет то, является ли одаряемый близким родственником. В предоставленном контексте НПА отсутствует пункт 18.1 статьи 217 НК РФ, который прямо освобождает от налогообложения доходы, полученные в дар от членов семьи и близких родственников (супруг, родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры). Поскольку эта норма не приведена, но является основной для вашего вопроса, следует руководствоваться ею: если одаряемый относится к указанным категориям, налог с него не взимается; если нет — он обязан уплатить НДФЛ. В любом случае, на вас как на дарителе обязанность по уплате налога не лежит.
Статья 217.1 НК РФ, которая определяет особенности освобождения от налога при продаже недвижимости, к дарению не применяется. Эта норма регулирует случаи, когда физическое лицо получает доход от продажи имущества. Дарение же не является продажей, поэтому срок владения дачей для целей налогообложения дарителя не имеет значения. Однако для полноты анализа можно отметить, что если бы речь шла о продаже, то срок владения исчислялся бы с даты первоначальной регистрации права — 2014 года, а уточнение площади на основании судебного решения не прерывает течение срока.
Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Если одаряемый не является близким родственником, его доход облагается по налоговой ставке, предусмотренной статьей 224 НК РФ. В 2024 году для резидентов РФ стандартная ставка составляет 13% (до 2,4 млн руб. совокупных налоговых баз) или прогрессивные ставки при превышении. Стоимость дара определяется исходя из кадастровой стоимости объекта на дату дарения, если иное не установлено законом.
Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 224
Обязанность по исчислению и уплате налога с дохода, полученного в дар, возлагается на самого одаряемого как на налогоплательщика, не являющегося налоговым агентом. Это следует из статьи 228 НК РФ, которая устанавливает, что физические лица самостоятельно исчисляют налог с сумм, полученных от продажи имущества, а также с иных доходов, при получении которых налог не был удержан. Поскольку даритель не является налоговым агентом, одаряемый (если он не близкий родственник) обязан подать налоговую декларацию.
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: … 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Подача декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) регулируется статьей 229 НК РФ. Одаряемый, обязанный уплатить налог, должен представить декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дара. Если же одаряемый освобожден от налога (то есть является близким родственником), подавать декларацию не требуется.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. … Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Теперь о вопросе с какого года исчислять срок владения для целей налогообложения. Хотя для дарения этот срок не имеет прямого значения (налог платит одаряемый, а не даритель), важно установить, что ваше право собственности возникло в 2014 году, а не в 2022-м. В соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права — это юридический акт признания права. Судебное решение 2022 года об установлении долей и уточнении площади не отменяет и не изменяет дату возникновения права — оно лишь вносит изменения в характеристики объекта. Статья 14 этого закона перечисляет основания для регистрации, и судебный акт является одним из них, но он не создает новое право, а подтверждает ранее возникшее.
Основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются: … 2) договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки; … 5) вступившие в законную силу судебные акты;
— Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», ст. 14
Статья 21 того же закона требует, чтобы документы, представляемые для регистрации, соответствовали законодательству и отражали необходимую информацию. Судебное решение, которое уточняет площадь, является надлежащим документом для внесения изменений в ЕГРН, но не для перерегистрации права с новой даты.
Документы, устанавливающие наличие, возникновение, переход, прекращение, ограничение права и обременение недвижимого имущества и представляемые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Российской Федерации, и отражать информацию, необходимую для государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости.
— Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», ст. 21
Порядок осуществления регистрации, установленный статьей 29 218-ФЗ, не предусматривает аннулирования предыдущей записи о праве при изменении площади — вносится запись об уточнении характеристик, при этом дата первоначальной регистрации сохраняется. Таким образом, ваше право собственности считается возникшим с 2014 года. Выписка из ЕГРН, в которой указана дата регистрации права — 2014, является достаточным доказательством для налоговых органов и суда. Утеря первичных документов (договора дарения) не препятствует, так как сведения ЕГРН имеют приоритет.
Резюмируя: дарить дачу можно сейчас. Ваш срок владения для любых налоговых целей отсчитывается с 2014 года. Налог при дарении платит одаряемый, а не вы, и только если он не является близким родственником. ФНС не может запросить с вас налог как с дарителя. Если одаряемый — близкий родственник, налога не будет вообще; если нет — он должен будет подать декларацию и уплатить 13% от кадастровой стоимости дачи.
