Статья 168 НК РФ закрепляет обязанность налогоплательщика (включая налоговых агентов) предъявлять покупателю сумму НДС при реализации товаров (работ, услуг). Однако эта обязанность распространяется исключительно на налогоплательщиков НДС. ИП на УСН не является плательщиком НДС, поэтому на него не распространяется требование п. 1 ст. 168 НК РФ. Следовательно, он не обязан выставлять счета-фактуры с выделенным НДС по просьбе контрагента на ОСНО, даже если такие контрагенты заявляют о необходимости получения вычета.
Статья 168 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика (включая налоговых агентов) предъявлять покупателю сумму НДС при реализации товаров (работ, услуг). Однако данная обязанность распространяется на налогоплательщиков НДС. ИП на УСН не является плательщиком НДС, поэтому на него не распространяется обязанность, предусмотренная п. 1 ст. 168. Вместе с тем, если ИП добровольно выставит счет-фактуру с НДС, он будет обязан уплатить налог в бюджет и подать декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). Контрагент на ОСНО вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре, если он соответствует требованиям ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171 НК РФ).
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 168
Если ИП, не являясь плательщиком НДС, добровольно выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога, он становится обязанным уплатить этот НДС в бюджет и представить налоговую декларацию по НДС. Хотя в предоставленном фрагменте ст. 173 НК РФ не содержится прямого указания на пункт 5, общий принцип, изложенный в пункте 1 данной статьи, применяется с учетом положения о том, что при выставлении счета-фактуры с НДС лицом, не являющимся плательщиком, такой налог подлежит уплате. Таким образом, выставление счета-фактуры с НДС повлечет для ИП обязанность исчислить и перечислить налог, а также подать декларацию по форме, предусмотренной для плательщиков НДС.
Статья 173 НК РФ устанавливает общий порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, и не содержит специальных норм для лиц, не являющихся плательщиками НДС. Однако в контексте вопроса о последствиях выставления счета-фактуры с НДС лицом, не являющимся плательщиком, следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ (не приведен в тексте) такие лица обязаны уплатить НДС в бюджет. В предоставленном тексте статьи 173 нет прямого указания на обязанность уплаты НДС при выставлении счета-фактуры неплательщиком, но общий принцип исчисления налога, изложенный в пункте 1, может применяться.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 173
В случае, если ИП всё же выставит счет-фактуру с НДС, контрагент на ОСНО вправе принять этот налог к вычету. Статья 169 НК РФ определяет, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Статья 172 НК РФ уточняет, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии первичных документов. Поскольку закон не запрещает принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным лицами, не являющимися плательщиками, при условии, что такой счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, контрагент сможет реализовать свое право на вычет. Однако для ИП это означает обязанность уплатить налог, как указано выше.
Статья 169. Счет-фактура 1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 169
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав... Вычетам подлежат... только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации... после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав... и при наличии соответствующих первичных документов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 172
Таким образом, ИП на УСН не обязан выставлять счета-фактуры с НДС; в документах правомерно указывать «без НДС». Добровольное выставление такого счета влечет обязанность уплатить налог и подать декларацию, но при этом контрагент вправе принять НДС к вычету.
