Поскольку уполномоченный орган зарегистрирован только в 2020 году, его юридическая личность возникла именно в этот момент. До этой даты орган не существовал как субъект права, а значит, не мог обладать волей и полномочиями на принятие каких-либо внутренних регламентов. Регламент, датированный 2018 годом, формально не мог быть создан этим органом. Следовательно, такой документ не является актом данного органа, и его использование в официальном ответе ставит под сомнение законность самой ссылки.
Государственная регистрация и открытость данных ЕГРЮЛ имеют ключевое значение для определения правового статуса органа:
Статья 51 ГК РФ устанавливает, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации, и данные ЕГРЮЛ являются открытыми. Пункт 2 предусматривает, что лицо, добросовестно полагающееся на данные ЕГРЮЛ, вправе исходить из их достоверности, а юридическое лицо не вправе ссылаться на данные, не включенные в реестр. Это имеет отношение к вопросу о действительности регламентов, принятых до регистрации органа, и возможности ссылаться на них.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 51
Налогоплательщик, добросовестно полагаясь на данные ЕГРЮЛ, вправе исходить из того, что до 2020 года орган не существовал. Сам же орган не вправе ссылаться на обстоятельства, не отражённые в реестре. Попытка сослаться на регламент 2018 года, который отсутствует в реестре как акт данного органа, подрывает принцип достоверности реестра и добросовестности. Следовательно, ссылка на такой регламент не может быть признана правомерной.
Определение юридического лица дополнительно подтверждает, что до регистрации организация не существует:
Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных настоящим Кодексом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 48
До государственной регистрации уполномоченный орган не мог приобретать права и нести обязанности, в том числе издавать внутренние нормативные акты. Поэтому акт, датированный 2018 годом, юридически не может быть актом данного органа. Это ещё один аргумент в пользу ничтожности такой ссылки.
Обязанность органов предоставлять услуги в соответствии с административными регламентами установлена специальным законом:
- Органы, предоставляющие государственные услуги, и органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны: 1) предоставлять государственные или муниципальные услуги в соответствии с административными регламентами; ... 4) исполнять иные обязанности в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона, административных регламентов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с предоставлением государственных и муниципальных услуг.
— Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», ст. 6
Однако регламент, на который ссылается орган, должен быть принят самим органом в рамках его компетенции. Поскольку орган возник только в 2020 году, акт 2018 года не может быть его административным регламентом. Следовательно, ссылка на него не соответствует требованию предоставлять услуги именно в соответствии с действующими регламентами уполномоченного органа.
Действие актов во времени регулируется общим принципом, закреплённым в гражданском законодательстве:
Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 4
Этот принцип применим и к подзаконным актам, в том числе внутренним регламентам. Акт 2018 года не мог действовать до создания органа, а сам орган не мог его принять до своего возникновения. Следовательно, даже если предположить, что регламент был формально принят каким-то иным лицом, он не может считаться действующим для данного органа с даты, предшествующей его регистрации. Применение такого акта к отношениям, возникшим после 2020 года, возможно только в порядке наследования правопредшественника, но в ситуации отсутствует информация о правопреемстве.
Если же орган является правопреемником иного органа, существовавшего до 2018 года, то регламент мог быть принят правопредшественником. Однако в предоставленном контексте таких данных нет. В отсутствие указаний на правопреемство ссылка на документ 2018 года, принятый после регистрации органа, недействительна.
Ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону, может быть признан судом недействительным:
Ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 13
Ответ органа со ссылкой на регламент 2018 года может быть квалифицирован как ненормативный акт, нарушающий права налогоплательщика, если такой ответ повлёк правовые последствия. Поскольку регламент не мог быть принят органом до его регистрации, ссылка на него противоречит ст. 48, 49, 51 ГК РФ, а значит, сам ответ может быть оспорен в судебном порядке. Налогоплательщик вправе потребовать признания такого ответа недействительным.
Таким образом, внутренние регламенты, датированные до государственной регистрации органа, не являются юридически действительными, если не доказано правопреемство. Орган не вправе ссылаться на такие документы в официальных ответах. Правовым последствием для налогоплательщика является возможность признания ответа недействительным и оспаривания любых решений, основанных на таком регламенте. В отсутствие соответствующих норм в предоставленном контексте по специальным вопросам налогового администрирования, следует руководствоваться общими принципами налогового права, в частности пунктом 7 статьи 3 НК РФ (все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика), а также нормами о действии нормативных актов во времени (Закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 5), но эти нормы не вошли в представленный блок, поэтому их подробный анализ здесь не приводится.
