Статья 207. Налогоплательщики
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 207
Статус налогоплательщика упрощённой системы налогообложения (УСН) закреплён в статье 346.12 НК РФ. Она прямо указывает, что налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на эту систему. Никаких условий о налоговом резидентстве физического лица (статус ИП) данная статья не содержит. Это означает, что само по себе нахождение за пределами РФ более 183 дней не препятствует применению УСН и не лишает вас права оставаться налогоплательщиком этого режима. Вы как ИП продолжаете признаваться плательщиком УСН, независимо от места вашего фактического проживания.
Статья 346.12. Налогоплательщики
- Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.12
Налоговая ставка при УСН установлена статьёй 346.20 НК РФ. Базовая ставка составляет 6 процентов при объекте «доходы», если иное не предусмотрено пунктами 3, 3.1 и 4 этой же статьи, а также законами субъектов РФ, которые могут уменьшить ставку до 1%. Ключевое: данная норма не содержит никаких положений, которые бы ставили размер ставки в зависимость от налогового резидентства или нерезидентства физического лица — предпринимателя. Ставка применяется единообразно для всех ИП на УСН. Следовательно, даже если бы вы были признаны налоговым нерезидентом по НДФЛ, это никак не повлияло бы на ставку налога по УСН. Ставка останется 6% (или пониженная, установленная регионом) независимо от того, сколько дней вы провели за границей.
Статья 346.20. Налоговые ставки
- Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3 , 3.1 и 4 настоящей статьи.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям , установленным Правительством Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.20
Порядок исчисления и уплаты налога при УСН регламентирован статьёй 346.21 НК РФ. Эта норма описывает механизм расчёта налога, в том числе указывая на самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода. В тексте статьи нет упоминаний о том, что налоговое резидентство предпринимателя влияет на алгоритм исчисления. Указано лишь, что при изменении места жительства ИП налог исчисляется по ставке, установленной по новому месту жительства, но сама ставка при этом не меняется на какую-то иную для нерезидентов — она остаётся в пределах, установленных статьёй 346.20.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
- Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
- В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется, если иное не установлено настоящим пунктом, по налоговой ставке, устан...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.21
Что касается АвтоУСН, в предоставленном контексте НПА отсутствуют нормы, регулирующие этот экспериментальный налоговый режим. Исходя из общей логики и текста статей, включённых в главу 26.2 НК РФ, можно предположить, что правовая природа АвтоУСН аналогична обычной УСН с точки зрения субъектного состава и базовых ставок. Поскольку иных норм в контексте нет, следует заключить, что на ставку налога при АвтоУСН статус налогового нерезидента также не влияет, если сам переход на АвтоУСН осуществляется в установленном порядке. Для полной уверенности рекомендуется обратиться к тексту Федерального закона, вводящего АвтоУСН (например, к главе 26.4 НК РФ).
Таким образом, на основании анализа статей 207, 346.12, 346.20 и 346.21 НК РФ можно сделать следующие выводы:
- Для целей налогообложения по УСН понятие «налоговый нерезидент» не применяется. Статус налогового резидента, определённый статьёй 207 НК РФ, влияет только на ставку НДФЛ (который заменяется налогом при УСН в отношении предпринимательских доходов). Ваше нахождение в Таиланде более 183 дней не «слетает» с налогового учёта как ИП на УСН.
- Ставка налога при УСН (в том числе при потенциальном переходе на АвтоУСН) не изменяется в зависимости от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ. Она остаётся 6% при объекте «доходы» (или пониженной, если установлена региональным законом) для всех ИП, применяющих этот режим, независимо от места фактического пребывания.
