Пользователь подписал акт приема-передачи квартиры и зарегистрировал право собственности в 2023 году. В 2024 году он обратился за имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц, подав декларацию 3-НДФЛ за 2023 год и получив часть суммы вычета (остаток составил до 260 000 рублей). После этого пользователь подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 год, стремясь заявить вычет на расходы, понесенные в том году (фактически уплаченные за квартиру деньги), но налоговая инспекция отказала, указав, что право собственности возникло только в 2023 году, и вычет предоставляется с года возникновения этого права.
Юридически значимые обстоятельства: момент возникновения права собственности на квартиру (2023 год) и год фактической оплаты (2022 год) не совпадают. Затронуты правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета, предусмотренного Налоговым кодексом РФ, в части определения налогового периода, с которого налогоплательщик вправе претендовать на такой вычет. Ключевой вопрос — привязка права на вычет к году регистрации права собственности, а не к году несения расходов на приобретение жилья. Также существенно, что пользователь уже реализовал свое право на вычет частично за 2023 год, и теперь ставится вопрос о возможности учета остатка за предыдущий налоговый период (2022 год) либо его переноса на будущие периоды. Ситуация затрагивает порядок применения переноса имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды и перенос неиспользованного остатка вычета на последующие годы.
Согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговых баз, но при этом вычет предоставляется с учетом особенностей и в порядке, предусмотренных данной главой. Эта норма устанавливает саму возможность вычета, однако не раскрывает момент его возникновения. Ключевое значение для вашей ситуации имеет пункт 7 той же статьи, который в предоставленном контексте отсутствует. Поэтому необходимо предположить, что в полном тексте Налогового кодекса (часть вторая) содержится правило, согласно которому имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется за налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло право на его получение – то есть за год государственной регистрации права собственности. Именно на эту норму, по всей видимости, сослалась налоговая инспекция, отказывая в вычете за 2022 год, поскольку право собственности зарегистрировано в 2023 году. Соответственно, вычет за 2022 год (год фактической оплаты) невозможен, так как закон связывает момент возникновения права на вычет именно с регистрацией права, а не с датой внесения денежных средств.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Пункт 1 статьи 229 НК РФ определяет общий порядок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В вашем случае налоговая инспекция, ссылаясь на эту статью, подчеркивает, что декларация подается по окончании того налогового периода, за который заявляется вычет. Поскольку вы пытались заявить вычет за 2022 год, а право на него (по смыслу ст. 220) возникло лишь в 2023 году, поданная декларация за 2022 год не соответствует данному правилу: вы не имели права на вычет в 2022 году, следовательно, и подавать декларацию за этот год с целью получения вычета было преждевременно. Однако само по себе это не лишает вас права на вычет: вы уже подали декларацию за 2023 год (год возникновения права) и получили часть суммы. Неиспользованный остаток (до 260 000 рублей) можно переносить на последующие налоговые периоды – 2024, 2025 годы и далее, пока вычет не будет исчерпан полностью. Это следует из общего порядка применения имущественного вычета, установленного статьей 220 НК РФ, хотя конкретная норма о переносе остатка на будущие годы в приведенном контексте отсутствует; ее следует искать в пунктах 8 и 9 статьи 220 НК РФ (часть вторая).
Таким образом, отказ налоговой в предоставлении вычета за 2022 год является правомерным, поскольку вычет предоставляется только с года возникновения права собственности. Обжаловать отказ нецелесообразно – он основан на законе. Вместо этого вам следует продолжать получать вычет за последующие годы: подать налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2024 год (по окончании 2024 года, то есть в 2025 году) и так далее до полного использования остатка. Уточнять декларацию за 2023 год не требуется, так как вы уже заявили вычет за этот год и получили часть суммы; остаток автоматически переходит на будущие периоды.
