В рассматриваемой ситуации один участник операции (отправитель) является налоговым нерезидентом Российской Федерации, то есть физическим лицом, фактически находящимся за пределами России более 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Второй участник (получатель) — налоговый резидент РФ, то есть физическое лицо, постоянно проживающее в России или находящееся на её территории не менее 183 дней в году.
Юридически значимым обстоятельством является то, что обе стороны участвуют в валютной операции, а их счета открыты в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Сама операция представляет собой перевод иностранной валюты со счета нерезидента на счет резидента, причём оба счета находятся в иностранных банках.
С точки зрения российского валютного законодательства, данная ситуация затрагивает правоотношения, связанные с осуществлением валютных операций между резидентами и нерезидентами. Ключевое значение имеет правовой статус участников (резидент/нерезидент) и местонахождение счетов (за пределами РФ), так как валютный контроль по общему правилу распространяется на операции, затрагивающие территорию России и её резидентов.
Для резидента РФ (получателя) такой перевод является валютной операцией с нерезидентом, проведенной с использованием счета, открытого в банке за рубежом. Валютное законодательство устанавливает специальные правила для открытия и ведения таких счетов, а также для совершения операций по ним. В частности, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии/закрытии счетов за рубежом и о движении средств по ним, если это предусмотрено законом. Кроме того, существуют ограничения на зачисление резидентами на свои зарубежные счета средств, полученных от нерезидентов, без соблюдения определённых условий.
Для нерезидента (отправителя) ограничения валютного законодательства РФ в целом менее строги, но он обязан соблюдать валютное законодательство страны своего гражданства или постоянного проживания, а также правила банка-отправителя.
Юридически значимым является вопрос о том, требует ли такая операция проведения через счета в уполномоченных банках РФ, подлежит ли она обязательному декларированию при ввозе/вывозе наличной валюты (что в данном случае не происходит, так как перевод безналичный), а также возникает ли у резидента обязанность по уведомлению налоговых органов о поступлении средств на его зарубежный счет. С точки зрения правил валютного контроля, операция может быть признана незаконной, если будет установлено, что она совершена в обход установленных требований.
Анализ начну с наиболее общего принципа: валютное законодательство РФ (Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») разделяет всех участников операций на резидентов и нерезидентов. Поскольку вы как налоговый нерезидент (лицо, находящееся за пределами РФ более 183 дней в году согласно ст. 207 НК РФ) осуществляете перевод со своего счета в иностранном банке, ваше действие не подпадает под большинство ограничений, установленных для резидентов. Прямого запрета на перевод средств нерезидентом резиденту, если оба счета находятся за рубежом, в представленном контексте НПА не содержится. Однако это не означает полного отсутствия правовых последствий для получателя-резидента.
Для правильной квалификации сначала определим статус сторон. Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, отправитель (вы) — нерезидент, а получатель (родственник) — резидент. Это разграничение критически важно, поскольку именно на резидентов возложены основные обязанности по валютному контролю.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 207
Перейдем к ключевому моменту — возможности резидента получать средства на свой зарубежный счет. В соответствии со ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии и закрытии счетов в банках за пределами РФ, а также о движении средств по ним (если это предусмотрено). Сама по себе операция по зачислению валютных средств на зарубежный счет резидента от нерезидента не запрещена, но она должна соответствовать требованиям к таким счетам. Если счет получателя зарегистрирован (уведомление подано) и операция не подпадает под специальные запреты (например, введенные указами Президента в 2022 году — хотя их текст не приведен в контексте), то юридических препятствий для зачисления нет. В противном случае нарушение порядка открытия и ведения счета влечет ответственность.
Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличны...
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 12
Теперь оценим необходимость декларирования и налоговые последствия для получателя. Вопрос о том, является ли для резидента зачисление денег от нерезидента доходом, решается по нормам Налогового кодекса. Согласно ст. 208 НК РФ (отсутствует в контексте, но является базовой), средства, полученные в дар от физического лица, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (ст. 217 НК РФ). Если получатель — ваш родственник (например, родитель, ребенок, супруг), то НДФЛ платить не нужно и подавать декларацию по форме 3-НДФЛ не требуется, кроме случая, когда доход облагается, но даже в этом случае обязанность декларирования наступает по правилам ст. 229 НК РФ. В контексте дана только часть 1 ст. 229, которая отсылает к ст. 227, 227.1 и 228 — к получателю подарка от родственника-нерезидента эти статьи не относятся.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Наконец, разберем санкции за возможные нарушения. Статья 15.25 КоАП РФ предусматривает ответственность за незаконные валютные операции. Под ними понимаются операции, запрещенные валютным законодательством или совершенные с его нарушением.
Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым прои...
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 15.25
Риск для резидента-получателя возникает, если он не выполнил обязанность по уведомлению налогового органа об открытии счета (штраф по ч. 2 ст. 15.25) или если операция признана незаконной. Однако сам факт перевода от нерезидента на зарубежный счет резидента не является незаконной валютной операцией, если она соответствует общим принципам (не направлена на обход запретов, не нарушает лицензирование). Что касается ст. 19 (репатриация), она регулирует обязанность резидентов получить на свои счета в РФ валютную выручку по внешнеторговым контрактам — к вашему личному переводу она не имеет отношения. Требования об обязательной продаже валютной выручки (ст. 19) к личным переводам между физическими лицами также не применяются, так как выручка — это доход от экспорта, а не дарение.
Таким образом, основное правовое бремя лежит на резиденте-получателе: он должен иметь корректно зарегистрированный в ФНС счет и не нарушить порядок его использования. Для вас как нерезидента риски минимальны, так как вы не являетесь субъектом обязанностей по ст. 12 и ст. 19 173-ФЗ в данном контексте. Декларировать операцию не нужно, если только не возникнет обязанность по уплате НДФЛ (что маловероятно при родственных отношениях). Единственный риск — если операция будет подпадать под временные ограничения Центробанка РФ (например, на переводы из РФ за рубеж), но, повторюсь, в представленном контексте таких норм нет, и операция происходит между счетами, оба из которых находятся за пределами РФ.
