Как исправить чеки на криптовалютной бирже, если нет данных физлиц и отправлял один чек на всю сумму, ИП на УСН 6%

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения (УСН 6 %), зарегистрированный с 2021 года, осуществлял на криптовалютной бирже обмен цифровых активов (криптовалюты) на фиатные деньги (рубли). В ходе этой деятельности он получал денежные средства от различных физических лиц-покупателей. При совершении расчётов предприниматель оформлял один кассовый чек на всю сумму поступившей заявки (общую сумму сделки) и направлял его на электронную почту биржи, фактически не формируя отдельные чеки для каждого покупателя.

Юридически значимым фактом является то, что при обмене криптовалюты на рубли через биржу между предпринимателем и конкретным физическим лицом возникает расчётная операция. Согласно законодательству о контрольно-кассовой технике (ККТ), такие операции (получение денег от физического лица за передачу ему криптовалюты) считаются расчётами, которые в обязательном порядке должны фиксироваться с применением ККТ. При этом для каждого отдельного покупателя должен формироваться свой кассовый чек, который необходимо выдать (направить) именно этому покупателю.

Практика пробития одного чека на общую сумму от множества различных плательщиков и отправка его на адрес биржи (а не каждому покупателю) нарушает установленный порядок. Это затрагивает правоотношения в сфере применения ККТ (Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…»), а именно правила выдачи (направления) кассовых чеков покупателям. Кроме того, затрагиваются нормы налогового контроля, так как чеки являются первичными документами, отражающими выручку для налогообложения (при УСН 6 % налог исчисляется с полученных доходов).

Отсутствие у предпринимателя данных о физических лицах (покупателях) существенно осложняет возможность исправления ошибки, поскольку закон требует направлять корректирующие чеки именно тем лицам, с которыми были проведены расчёты. Эта ситуация также может породить вопросы с точки зрения идентификации контрагентов и выполнения обязанности по выдаче чека.

Таким образом, суть юридически значимого события состоит в систематическом невыполнении предпринимателем обязанности по выдаче (направлению) кассовых чеков каждому конкретному покупателю при получении от них средств в обмен на криптовалюту, что привело к нарушению правил применения ККТ.

Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, при осуществлении расчёта пользователь (в данном случае ИП) обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчётности на бумажном носителе, а при предоставлении покупателем до момента расчёта абонентского номера либо адреса электронной почты — направить чек в электронной форме на эти контакты. Из обстоятельств дела следует, что ИП не получал от физических лиц-покупателей ни номера телефона, ни адреса электронной почты. Вместо этого он направлял чек на почту биржи, которая не является покупателем. Таким образом, обязанность по выдаче чека покупателю не была выполнена, так как ни бумажный чек не выдавался, ни электронный не был направлен на предоставленные покупателями контакты (их не было). Отсутствие контактов не освобождает от обязанности выдать чек — в таком случае требуется выдача бумажного чека, что не было сделано.

При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст. 1.2

Факт систематического неисполнения обязанности по выдаче (направлению) кассового чека каждому конкретному покупателю при получении от него денежных средств установлен. Исправить данное нарушение путём отправки откорректированных чеков непосредственно физическим лицам невозможно, так как их идентификационные данные у ИП отсутствуют. Единственным правомерным способом минимизации последствий является самостоятельное выявление и отражение неучтённой выручки через формирование общего чека коррекции на всю сумму расчётов, совершённых с нарушением, с последующей уплатой налога с этой суммы.

Рекомендуемые действия

• Прекратить противоправную практику: по каждому новому факту получения денег от конкретного физического лица формировать отдельный кассовый чек; при предоставлении покупателем контактов (email, телефон) направлять чек на них, в ином случае выдавать бумажный чек, что технически возможно через облачную кассу без взаимодействия с покупателем.
• Сформировать на каждый кассовый аппарат один (или несколько, при разбивке по дням) кассовый чек коррекции на общую сумму всех неучтённых расчётов с признаком «приход» и видом коррекции «самостоятельная операция». В чеке отразить дату его формирования (текущую), но в фискальном документе указать реальный период допущенного нарушения.
• Составить и сохранить акт или служебную записку о причине коррекции (например, «неверное применение ККТ в период с … по … ввиду объединения расчётов в один чек на биржу») для предъявления по требованию налогового органа.
• Исчислить и уплатить в бюджет налог по УСН (6%) со скорректированной суммы выручки, отражённой в чеке коррекции, если ранее она не была задекларирована, подав уточнённую налоговую декларацию.
• Инициировать обращение в свою инспекцию ФНС с заявлением об обнаружении и исправлении ошибки в применении ККТ в порядке, предусмотренном примечанием к ст. 14.5 КоАП РФ, приложив копии чеков коррекции и подтверждение уплаты налога — это основное условие освобождения от административной ответственности.

Денежные требования

• Размер возможного штрафа за неприменение ККТ по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ для ИП может составить от ¼ до ½ суммы расчёта, проведённого без кассы, но не менее 10 000 рублей. При самостоятельном исправлении и заявлении в ФНС до выявления нарушения инспекцией штраф может быть полностью аннулирован.

Сроки и риски

• Главный риск — выявление нарушения в ходе налоговой проверки без вашего заявления, что автоматически влечёт наложение штрафа без шанса на освобождение. Меры по коррекции необходимо принять незамедлительно, до того как ошибку обнаружит инспекция.
• Корректировку и подачу уточнённой декларации можно сделать за весь прошедший период (с 2021 года), так как срока давности для корректировки отчётности нет, но камеральная проверка уточнёнки и возможный штраф за неуплату налога будут актуальны в пределах трёхлетнего срока исковой давности.

Когда нужен адвокат

• Проконсультируйтесь с адвокатом, если вы получили акт проверки или уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по факту нарушений, чтобы минимизировать риски принудительного взыскания штрафа и доначисления налога.