В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения (УСН 6 %), зарегистрированный с 2021 года, осуществлял на криптовалютной бирже обмен цифровых активов (криптовалюты) на фиатные деньги (рубли). В ходе этой деятельности он получал денежные средства от различных физических лиц-покупателей. При совершении расчётов предприниматель оформлял один кассовый чек на всю сумму поступившей заявки (общую сумму сделки) и направлял его на электронную почту биржи, фактически не формируя отдельные чеки для каждого покупателя.
Юридически значимым фактом является то, что при обмене криптовалюты на рубли через биржу между предпринимателем и конкретным физическим лицом возникает расчётная операция. Согласно законодательству о контрольно-кассовой технике (ККТ), такие операции (получение денег от физического лица за передачу ему криптовалюты) считаются расчётами, которые в обязательном порядке должны фиксироваться с применением ККТ. При этом для каждого отдельного покупателя должен формироваться свой кассовый чек, который необходимо выдать (направить) именно этому покупателю.
Практика пробития одного чека на общую сумму от множества различных плательщиков и отправка его на адрес биржи (а не каждому покупателю) нарушает установленный порядок. Это затрагивает правоотношения в сфере применения ККТ (Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…»), а именно правила выдачи (направления) кассовых чеков покупателям. Кроме того, затрагиваются нормы налогового контроля, так как чеки являются первичными документами, отражающими выручку для налогообложения (при УСН 6 % налог исчисляется с полученных доходов).
Отсутствие у предпринимателя данных о физических лицах (покупателях) существенно осложняет возможность исправления ошибки, поскольку закон требует направлять корректирующие чеки именно тем лицам, с которыми были проведены расчёты. Эта ситуация также может породить вопросы с точки зрения идентификации контрагентов и выполнения обязанности по выдаче чека.
Таким образом, суть юридически значимого события состоит в систематическом невыполнении предпринимателем обязанности по выдаче (направлению) кассовых чеков каждому конкретному покупателю при получении от них средств в обмен на криптовалюту, что привело к нарушению правил применения ККТ.
Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, при осуществлении расчёта пользователь (в данном случае ИП) обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчётности на бумажном носителе, а при предоставлении покупателем до момента расчёта абонентского номера либо адреса электронной почты — направить чек в электронной форме на эти контакты. Из обстоятельств дела следует, что ИП не получал от физических лиц-покупателей ни номера телефона, ни адреса электронной почты. Вместо этого он направлял чек на почту биржи, которая не является покупателем. Таким образом, обязанность по выдаче чека покупателю не была выполнена, так как ни бумажный чек не выдавался, ни электронный не был направлен на предоставленные покупателями контакты (их не было). Отсутствие контактов не освобождает от обязанности выдать чек — в таком случае требуется выдача бумажного чека, что не было сделано.
При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст. 1.2
Далее, ст. 4.3 того же Закона устанавливает порядок применения ККТ. Поскольку расчёты осуществлялись в безналичном порядке в сети «Интернет» (через биржу), ИП мог применять ККТ, предназначенную специально для таких расчётов. Однако в силу этой нормы ККТ должна применяться в момент расчёта с покупателем, а при дистанционных расчётах — обеспечивать направление чека покупателю. В рассматриваемой ситуации чек направлялся не покупателям, а бирже, что не соответствует требованию о применении ККТ именно при взаимодействии с покупателем. Кроме того, ИП пробивал один чек на общую сумму заявки, объединяя поступления от нескольких лиц. Это противоречит правилу, согласно которому чек формируется на каждый расчёт с конкретным покупателем.
При расчетах, осуществляемых при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) и пользователя, контрольно-кассовая техника должна находиться на месте указанного взаимодействия и применяться пользователем в момент взаимодействия с покупателем (клиентом) при осуществлении такого расчета... Контрольно-кассовая техника, предназначенная для применения только при осуществлении расчетов, осуществляемых в безналичном порядке в сети "Интернет", а также расчетов, осуществляемых в случаях, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 1.2 настоящего Федерального закона, применяется только при указанных расчетах.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст. 4.3
Ст. 4.7 Закона содержит перечень обязательных реквизитов кассового чека, включая наименование товара, количество, цену, стоимость, признак расчёта, систему налогообложения и иные сведения. Поскольку ИП оформлял один чек на всю заявку без разбивки по покупателям, в этом чеке отсутствовали сведения о каждом отдельном расчёте (например, нельзя определить, кому из покупателей сколько криптовалюты продано и по какой цене). Формально чек может содержать общую сумму, но при этом не отражает факт расчётов с несколькими лицами, что может быть признано нарушением требований к реквизитам. Кроме того, при обмене криптовалюты наименование товара должно быть указано так, чтобы идентифицировать предмет сделки (например, «криптовалюта Bitcoin»). Если этого не сделано, чек также не соответствует ст. 4.7.
Статья 4.7 устанавливает обязательные реквизиты кассового чека, включая наименование товара, количество, цену, стоимость, признак расчета, систему налогообложения и др. Это важно для оценки правильности оформления чеков при обмене криптовалюты.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст. 4.7
Наконец, ст. 5 Закона прямо обязывает пользователя выдавать (направлять) покупателям кассовые чеки при осуществлении расчётов в момент оплаты товаров. ИП направлял чек бирже, а не покупателям, и не выдавал его на бумаге — следовательно, он не исполнил эту обязанность. Нарушение является систематическим, так как допускалось на протяжении всей деятельности.
выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст. 5
Контекст из НПА не содержит норм, регулирующих порядок корректировки ранее выданных чеков при отсутствии данных покупателей. Такой порядок может быть установлен актами ФНС России (например, приказом ФНС о порядке формирования коррекционных чеков). В отсутствие контактов покупателей направить корректирующие чеки на электронную почту невозможно. В такой ситуации ИП следует рассмотреть возможность формирования чеков коррекции с признаком «возврат прихода» или «самостоятельное обнаружение», отразив в них общую сумму расчётов, которые были выполнены с нарушением, и сдать уточнённые сведения в ФНС. Однако это не освобождает от административной ответственности за неприменение ККТ в установленном порядке. Нормы об ответственности в предоставленном контексте отсутствуют — они содержатся в ст. 14.5 КоАП РФ, на которую следует ориентироваться дополнительно.
