Пользователь продала квартиру, полученную по наследству, и владела ею менее года. Поскольку объект недвижимости находился в собственности непродолжительное время (менее трёх или пяти лет — в зависимости от даты приобретения наследства), с точки зрения налогового права эта сделка влечёт возникновение налогооблагаемого дохода. У продавца возникает обязанность задекларировать полученный доход (подать налоговую декларацию 3-НДФЛ) и уплатить налог по ставке 13% (при условии, что не применяются налоговые вычеты или не истёк минимальный срок владения).
Одновременно пользователь является получателем ежемесячной выплаты по уходу за ребёнком-инвалидом в размере 10 000 рублей. Эта выплата (компенсационная или ежемесячная) регулируется нормами социального обеспечения и пенсионного законодательства. Ключевое условие для её назначения — отсутствие у лица, осуществляющего уход, статуса работающего (то есть, он не должен состоять в трудовых отношениях, не должен получать доход от предпринимательской деятельности, пособие по безработице или пенсию). Продажа квартиры сама по себе не является трудовой деятельностью, однако получение дохода от продажи имущества может быть расценено как признак того, что лицо перестало осуществлять уход на постоянной основе либо получило иной регулярный доход, что юридически важно для сохранения права на данную выплату.
Юридически значимым является вопрос о том, обязан ли получатель выплаты информировать Социальный фонд России (ранее — ПФР) о факте возникновения дохода от продажи имущества. Здесь пересекаются нормы налогового и социального законодательства: налоговые органы обязаны передавать информацию о доходах граждан в Социальный фонд, но действует ли автоматический обмен данными в данной конкретной ситуации, и достаточно ли этого, чтобы фонд без уведомления гражданина приостановил выплату — это и есть ключевой правовой вопрос. Кроме того, важно, насколько разовый доход от продажи имущества (не связанный с предпринимательством или трудовой деятельностью) влияет на статус «неработающего лица, осуществляющего уход». Также подлежит выяснению, какая именно выплата назначена пользователю — ежемесячная компенсационная выплата по Указу Президента или ежемесячная выплата по уходу по Закону о страховых пенсиях, так как от этого зависят условия её прекращения и обязанности по извещению уполномоченного органа.
Согласно статье 208 НК РФ, доход от продажи квартиры, полученной по наследству, признаётся доходом от источника в Российской Федерации и, следовательно, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку гражданка владела квартирой менее года, весь доход от её реализации образует объект обложения НДФЛ, что влечёт обязанность задекларировать этот доход и уплатить налог.
Статья 208 НК РФ определяет, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Статья 228 НК РФ прямо устанавливает обязанность физического лица самостоятельно исчислить и уплатить налог при продаже имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В данной ситуации гражданка продала квартиру, полученную в наследство, и как собственник обязана самостоятельно произвести расчёт и перечислить в бюджет 13% от полученной суммы. Эта норма возлагает налоговую обязанность именно на неё, без участия налогового агента, но не регулирует никаких отношений с Пенсионным фондом Российской Федерации — в частности, не содержит требований об уведомлении ПФР о получении такого дохода.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1). Это подтверждает обязанность гражданки задекларировать доход от продажи квартиры и уплатить НДФЛ. Однако статья не регулирует обязанность уведомлять Пенсионный фонд, не устанавливает штрафов за неуведомление и не затрагивает вопросы выплат по уходу за ребёнком-инвалидом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Статья 229 НК РФ определяет порядок подачи налоговой декларации. Гражданка обязана не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи, представить декларацию 3-НДФЛ, в которой указать доход от продажи квартиры и применить при необходимости имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (или в размере 1 000 000 рублей). Непредставление декларации в срок влечёт ответственность по статье 119 НК РФ в виде штрафа, а неуплата налога — по статье 122 НК РФ. Однако эти санкции установлены именно Налоговым кодексом, а не нормами о выплатах по уходу за ребёнком-инвалидом.
Статья 229 НК РФ устанавливает обязанность представления налоговой декларации налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, к которым относятся физические лица, получившие доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации указываются все полученные доходы, налоговые вычеты, суммы налога и т.д.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Вопросы о необходимости уведомлять Пенсионный фонд о получении дохода от продажи квартиры и о возможных штрафах за такое неуведомление, а также о влиянии этого дохода на право получения ежемесячной выплаты по уходу за ребёнком-инвалидом нормами Налогового кодекса не регулируются. НК РФ не устанавливает ни обязанности уведомлять ПФР, ни ответственности за её неисполнение. Условия назначения и прекращения выплат по уходу регламентируются иными нормативными правовыми актами — в частности, Указом Президента РФ от 26 февраля 2013 г. № 175 «О ежемесячных выплатах лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами и инвалидами с детства I группы» и Правилами осуществления таких выплат, утверждёнными постановлением Правительства РФ от 2 мая 2013 г. № 397. Предположительно, эти акты могут содержать требование сообщать в ПФР о возникновении обстоятельств, влекущих утрату права на выплату (например, о получении дохода, являющегося объектом налогообложения), но сам НК РФ таких норм не содержит. Следовательно, вопрос о штрафе за неуведомление ПФР и о сохранении выплаты должен решаться в рамках законодательства о социальном обеспечении, а не налогового.
