Подарил участок земли отцу, будучи ИП на УСН 6%: налоговая требует пояснения, какие штрафы и доначисления грозят

В центре ситуации — безвозмездная передача земельного участка (дарение), совершённая 19 октября 2021 года между двумя физическими лицами, каждое из которых на момент сделки имело статус индивидуального предпринимателя, применяющего упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы» (ставка 6%). Участок был приобретён дарителем в 2019 году в личных целях — для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), то есть до регистрации в качестве ИП, и, по утверждению сторон, не использовался в предпринимательской деятельности.

Юридически значимым является вопрос квалификации полученного дохода от дарения: должен ли он рассматриваться как доход, полученный в рамках предпринимательской деятельности, и, следовательно, облагаться налогом по УСН (6% от рыночной или кадастровой стоимости), либо дарение является личной сделкой физического лица, которая не формирует налогооблагаемой базы по УСН, а также освобождена от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в силу близкого родства (дарение между отцом и сыном).

Дополнительную сложность создаёт хронология: регистрация ИП (12 октября 2021 года) и дарение (19 октября 2021 года) произошли с интервалом в одну неделю. Это может вызвать у налогового органа подозрения в том, что регистрация ИП была направлена не на ведение реального бизнеса, а на создание видимости предпринимательской активности для последующего вывода актива без налогообложения. Наличие у обоих ИП в ОКВЭД кода, связанного с покупкой и продажей собственной недвижимости, усиливает риск того, что налоговый орган попытается переквалифицировать сделку как совершённую в рамках предпринимательской деятельности. При такой переквалификации стоимость подаренного участка (определяемая, как правило, исходя из кадастровой стоимости) может быть признана доходом дарителя, подлежащим включению в налоговую базу по УСН.

Кроме того, существует потенциальный риск переквалификации самого договора дарения в договор купли-продажи (притворная сделка), если налоговый орган сочтёт, что безвозмездная передача между предпринимателями, имеющими в ОКВЭД операции с недвижимостью, прикрывает фактическую возмездную реализацию. В таком случае доначисление налога по УСН (6% от стоимости участка) будет сопровождаться пенями за просрочку уплаты (начиная с 2022 года, когда должна была быть подана декларация за 2021 год) и штрафом за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), а также за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), если факт дарения не был отражён в декларации по УСН за 2021 год.

Таким образом, налоговая инспекция, потребовав пояснений, фактически проверяет, не возник ли у дарителя (Ивана) налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности в результате дарения, и не нарушены ли обязательства по декларированию дохода. Ключевыми для правовой квалификации станут доказательства того, что участок никогда не использовался для извлечения прибыли, не был связан с коммерческой деятельностью ни дарителя, ни одаряемого, а дарение мотивировано исключительно семейными (родственными) отношениями и намерением построить жилой дом для личного проживания.

Согласно ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке ст. 248 НК РФ. Экономическая выгода дарителя при дарении отсутствует, поскольку он безвозмездно передает имущество, а не получает его. Следовательно, сама по себе передача участка в дар не образует дохода у Ивана. Однако если налоговая инспекция докажет, что дарение прикрывало возмездную сделку (например, фактическую продажу отцу), то по правилам ст. 248 НК РФ доходом будет признана рыночная (кадастровая) стоимость участка, и тогда она подлежит включению в налоговую базу по УСН. Поскольку участок приобретался в 2019 году до регистрации Ивана в качестве ИП, для личного использования (ИЖС), и не использовался в предпринимательской деятельности, сама по себе передача этого актива безвозмездно не связана с извлечением прибыли, что снижает риск признания дохода. Наличие у сторон в ОКВЭД видов деятельности по купле-продаже недвижимости не превращает безвозмездную сделку в предпринимательскую, если отсутствует намерение систематического получения прибыли от таких операций (ст. 2 ГК РФ — данная норма не приведена в контексте, но уместна для квалификации; в контексте её нет, поэтому лишь упоминаю как общее основание). Таким образом, при реальном безвозмездном дарении без встречных обязательств ст. 346.15 не создает налоговых последствий в виде дохода.

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
   1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1. доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
   — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.15

Ключевым для защиты Ивана является ст. 572 ГК РФ, которая определяет дарение как безвозмездную передачу вещи. Применяя эту норму к обстоятельствам дела, следует подчеркнуть, что договор дарения от 19 октября 2021 года не содержал условий о встречном предоставлении со стороны отца (ни денег, ни иного имущества, ни обязательств). Поскольку участок был подарен, а не продан, отсутствует экономическое основание для признания дохода у дарителя. Более того, в силу ст. 572 ГК РФ при наличии встречной передачи вещи договор не признается дарением и к нему применяются правила о притворной сделке (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Соответственно, налоговый орган может попытаться переквалифицировать дарение в куплю-продажу, если докажет, что на самом деле имела место возмездная передача (например, скрытая оплата или взаимные услуги). Однако в анализируемой ситуации отсутствуют какие-либо доказательства встречного предоставления: участок находится у отца, планируется строительство дома, никаких денежных расчетов между сторонами не производилось. Само по себе наличие у обоих ИП кода ОКВЭД по купле-продаже недвижимости не опровергает безвозмездность дарения, так как виды деятельности лишь указывают на возможность совершения таких операций, а не на их фактический возмездный характер. Таким образом, ст. 572 ГК РФ позволяет Ивану настаивать на том, что сделка является дарением, а не реализацией, и, следовательно, дохода у него не возникло.

У Ивана как дарителя отсутствует налогооблагаемый доход по УСН, поскольку безвозмездная передача участка не образует экономической выгоды, а дарение между близкими родственниками (отцу) исключает как предпринимательскую, так и облагаемую НДФЛ сделку. Формальный повод для вопросов налоговой создан недельным интервалом между регистрацией ИП и дарением, а также наличием профильного ОКВЭД, однако эти обстоятельства сами по себе не превращают личную сделку в предпринимательскую и не доказывают ее возмездность. При своевременном представлении грамотных пояснений и доказательств, подтверждающих безвозмездность и некоммерческий характер владения участком, риск доначисления налога 6%, пеней и штрафов сводится к минимуму.

Рекомендуемые действия

• Подготовить письменные пояснения для налоговой инспекции, в которых прямо указать: участок приобретен в 2019 году исключительно для личных целей (ИЖС), до регистрации ИП, в предпринимательской деятельности никогда не использовался, договор дарения заключен с близким родственником (отцом) без каких-либо встречных обязательств или оплаты, что подтверждается отсутствием движения денежных средств между счетами.
• Приложить к пояснениям копии документов: договор купли-продажи участка от 2019 года (подтверждает дату и цель приобретения), договор дарения от 19 октября 2021 года (подтверждает безвозмездность), выписки из ЕГРН о переходе права к отцу, а также справки о состоянии расчетов по банковским счетам обоих лиц за октябрь–декабрь 2021 года, свидетельствующие об отсутствии платежей за участок.
• Письменно задекларировать в пояснениях намерение использовать участок для строительства жилого дома для семьи, приложив, при наличии, эскизные проекты, уведомление о планируемом строительстве или иные подтверждения начала подготовки к стройке, что дополнительно обоснует непредпринимательский мотив дарения.
• Направить подготовленный пакет в налоговый орган строго в срок, указанный в требовании о представлении пояснений, с описью вложения и уведомлением о вручении либо через личный кабинет налогоплательщика с сохранением квитанции о приеме.
• Не подавать уточненную декларацию по УСН за 2021 год с включением кадастровой стоимости участка в доходы — это не только не требуется при отсутствии дохода, но и может быть воспринято инспекцией как признание облагаемой базы, что спровоцирует автоматическое доначисление налога, пеней и штрафа.

Когда нужен адвокат

• Если налоговая, несмотря на представленные пояснения и доказательства, вынесет решение о привлечении к ответственности и доначислении налога, пеней, штрафов — тогда потребуется профессиональная защита для обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.
• Если инспекция в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля начнет допрашивать свидетелей, истребовать расширенные банковские выписки или назначать осмотр участка — участие адвоката на этом этапе позволит не допустить процессуальных ошибок и зафиксировать доказательства в вашу пользу.
• Если отцу как одаряемому также предъявят претензии (например, по поводу источника происхождения имущества или фиктивного документооборота) — защита должна быть скоординированной, поэтому целесообразно привлечь одного адвоката для выработки единой позиции.