- Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 2
Порядок постановки на учёт в качестве налогоплательщика НПД также подтверждает, что вы заявили о ведении деятельности именно в Мурманске. Согласно статье 5 Закона, постановка на учёт осуществляется на основании заявления, паспортных данных и фотографии; при этом вы вправе выбрать налоговый орган по месту жительства или по месту ведения деятельности. Вы зарегистрировались в Мурманске, что свидетельствует о вашем волеизъявлении вести деятельность на территории этого субъекта. Налоговый орган не вправе переквалифицировать место ведения деятельности, опираясь исключительно на анализ банковских выписок, если иное не доказано документально (например, аренда офиса в другом регионе, длительное фактическое нахождение за пределами Мурманска и т.п.).
Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима
- Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
- Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 5
В части налоговой ставки требование налоговой доплатить 6% основано на том, что доход получен от юридического лица (ООО), и, по их мнению, должна применяться ставка 6%, а не 1%. Статья 10 Закона устанавливает две базовые ставки: 4% для доходов от физических лиц и 6% для доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом Закон допускает возможность установления субъектами РФ пониженных ставок (1% и 2%), однако в предоставленном контексте статьи 10 такие пониженные ставки не упоминаются. Поскольку вы находитесь в Мурманской области, где, вероятно, действует региональный закон, снижающий ставку для определённых категорий налогоплательщиков, применение вами ставки 1% могло быть правомерным. Однако для разрешения спора необходимо обратиться к нормативным актам Мурманской области, которые не представлены в контексте. Тем не менее, сам факт работы с контрагентом из другого региона не меняет ставку: если доход получен от юридического лица, ставка по умолчанию составляет 6%, но при наличии регионального понижения может быть 1%. Налоговая должна была обосновать, почему она считает, что пониженная ставка к вам не применима, а не просто сослаться на местонахождение контрагентов.
Статья 10. Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
- 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
- 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 10
Таким образом, требование налоговой о доплате налога по ставке 6% на основании анализа банковских выписок, указывающих на работу с контрагентами из других регионов, при условии, что в договоре местом оказания услуг указан ваш домашний адрес в Мурманске, не является правомерным, если вы фактически ведёте деятельность из Мурманска. Указание в договоре места оказания услуг и ваша регистрация в качестве самозанятого в Мурманске являются достаточными доказательствами для применения пониженной ставки (при её наличии в регионе). Для подтверждения позиции вы можете дополнительно представить налоговому органу документы, подтверждающие ваше проживание в Мурманске (например, справку о регистрации, счета за ЖКУ, доказательства удалённого оказания услуг именно из домашнего офиса). Банковские выписки сами по себе не опровергают факта ведения деятельности в Мурманске, поскольку современные консультационные услуги могут оказываться дистанционно заказчикам из любых регионов.
