- Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
— Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ст. 22.3
При ответе на вопрос о судьбе переплаты после закрытия ИП необходимо обратиться к нормам, определяющим лиц, имеющих право на возврат излишне уплаченного налога. Переплата возникла в период, когда Елена Ивановна обладала статусом индивидуального предпринимателя, и налог был уплачен ею именно как налогоплательщиком-ИП. Прекращение статуса не аннулирует самого факта излишней уплаты налога в бюджет. Право на возврат переплаты, по общему правилу, принадлежит лицу, которое её фактически уплатило, то есть физическому лицу — бывшему предпринимателю. Налоговый кодекс в предоставленном контексте не содержит прямой нормы, утрачивающей это право при утрате статуса ИП, поэтому следует руководствоваться общими нормами о возврате налога, которые не связывают возврат с сохранением статуса на момент его осуществления. Если бы ИП было закрыто с долгами, они бы перешли к физическому лицу, по аналогии и переплата должна сохраниться.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) в предоставленном контексте не раскрыт, однако общий принцип, закрепленный в статьях 78 и 79 НК РФ, предполагает, что право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога принадлежит самому налогоплательщику. Поскольку переплата образовалась у физического лица в статусе ИП, после утраты этого статуса данное физическое лицо сохраняет право на её возврат или зачет в общем порядке, установленном для физических лиц.
Рассматривая возможность зачета переплаты по УСН в счет уплаты фиксированных страховых взносов за текущий год, необходимо учитывать, что для ИП на УСН с объектом «доходы» фиксированные страховые взносы, уплаченные в текущем году, уменьшают сам налог по УСН за этот же период, а не уплачиваются за счет переплаты по прошлым периодам напрямую. Однако Елена Ивановна может подать заявление о зачете переплаты по налогу по УСН в счет предстоящих платежей по страховым взносам. Такой зачет возможен только при наличии переплаты, подтвержденной налоговым органом, и до момента закрытия ИП, так как после снятия с учета обязанность по уплате страховых взносов за будущие периоды прекращается. Законодательство в предоставленном контексте устанавливает только размер взносов, но не процедуру их зачета, которая регулируется частью первой НК РФ.
- Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 430
В случае если ИП будет закрыто, а затем вновь открыто, использование ранее возникшей переплаты для зачета по налогам вновь созданного ИП возможно, но с оговорками. После утраты статуса ИП переплата переходит в разряд переплаты физического лица. При повторной регистрации в качестве ИП физическое лицо вновь становится налогоплательщиком, и у него сохраняется право на зачет числящейся за ним переплаты. Данное право не прекращается с утратой и последующим возобновлением статуса, так как налогоплательщиком выступает одно и то же физическое лицо. При этом в контексте не содержится специальных норм, ограничивающих такой зачет, однако процедура будет осуществляться по общим правилам зачета, предусмотренным статьей 78 НК РФ, которая не представлена, но является общеизвестной и применяемой. Ключевым условием является то, что переплата должна быть формально подтверждена и учтена в карточке лицевого счета налогоплательщика — физического лица. Наличие вновь открытого ИП дает основание для зачета этой переплаты в счет предстоящих платежей по налогам, связанным с новой предпринимательской деятельностью.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) в предоставленном контексте не раскрыт. Право на зачет излишне уплаченных сумм налогов и порядок его осуществления регулируются статьей 78 НК РФ, которая не была представлена, но подлежит применению. Данная статья не делает исключений для ситуаций смены налогового статуса физического лица и позволяет проводить зачет при наличии соответствующего заявления и при условии, что переплата не была возвращена.
