Налог на доход от продажи квартиры: ставка НДФЛ 13% или 30% для налогового резидента РФ в 2023 году при расчете по итогам календарного года

В рассматриваемой ситуации центральное место занимает определение налогового статуса физического лица (резидент или нерезидент) за 2023 год, поскольку именно от этого зависит ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже квартиры.

Суть произошедшего: гражданин выехал за пределы России 29 декабря 2022 года, вернулся 25 июня 2023 года и в августе того же года продал квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет. Далее он непрерывно находился в РФ до конца 2023 года. Юридически значимым является вопрос о том, составляет ли период его нахождения в России в 2023 году (с 25 июня по 31 декабря) 183 календарных дня и более, что является основным критерием для признания лица налоговым резидентом РФ за этот год.

Правоотношения регулируются нормами Налогового кодекса РФ о налоге на доходы физических лиц. Для целей исчисления НДФЛ налоговый статус (резидент или нерезидент) определяется по итогам каждого календарного года (налогового периода). Он не привязывается жестко к дате совершения сделки (август 2023 года), а окончательно фиксируется на 31 декабря того года, за который уплачивается налог. Соответственно, даже если на момент продажи квартиры лицо формально отсутствовало в РФ более 183 дней за предшествующие 12 месяцев, итоговый статус за 2023 год может оказаться иным.

Ключевой фактический момент — подсчет дней фактического нахождения в РФ в 2023 году. При расчете учитываются все календарные дни, включая дни въезда и выезда. Гражданин находился в России с 25 июня по 31 декабря 2023 года, что составляет примерно 190 дней (июнь (с 25 по 30) — 6 дней, плюс июль — 31, август — 31, сентябрь — 30, октябрь — 31, ноябрь — 30, декабрь — 31 = 190 дней). Этот период явно превышает необходимые 183 дня. Предыдущий период отсутствия (с 29 декабря 2022 года по 25 июня 2023 года) длился менее 183 дней (примерно 179 дней) и сам по себе не прерывает течение срока для признания резидентом в новом году, так как отсчет ведется отдельно за каждый календарный год.

Таким образом, с юридической точки зрения значимо то, что в 2023 году физическое лицо находилось в РФ более 183 дней. Следовательно, по итогам 2023 года оно должно быть признано налоговым резидентом РФ. Поскольку налоговый статус устанавливается на конец налогового периода, именно ставка НДФЛ для резидентов (в данном случае 13% или 15% при превышении порога дохода) должна применяться ко всем доходам, полученным в 2023 году, включая доход от продажи квартиры в августе. Статья 217 НК РФ, освобождающая от налога доходы от продажи имущества после 3 или 5 лет владения, в данном случае не применима, так как срок владения квартирой менее установленного минимума, но это не влияет на определение ставки налога — ставка определяется статусом налогоплательщика.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются как налоговые резиденты, так и нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ. В рассматриваемой ситуации физическое лицо получило доход от продажи квартиры в августе 2023 года, поэтому необходимо определить его налоговый статус — резидента или нерезидента — для целей исчисления НДФЛ. Статус определяется по итогам налогового периода (календарного года) на основании количества дней фактического нахождения в РФ. Хотя в приведённом фрагменте ст. 207 указано только общее определение налогоплательщиков, порядок подсчёта 183 дней и правило о том, что налоговый период — календарный год, предусмотрены в полной редакции НК РФ (п. 2 ст. 207 и ст. 216). Исходя из этого, на 31 декабря 2023 года лицо находилось в РФ с 25 июня по 31 декабря, что составляет 190 дней (с учётом дней въезда и нахождения) — более 183. Следовательно, по итогам 2023 года оно признаётся налоговым резидентом РФ.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
   — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 207

Доход от продажи квартиры, расположенной в РФ, относится к доходам от источников в Российской Федерации. В приведённом фрагменте ст. 208 прямо перечислены дивиденды, проценты и иные доходы, но подпункт о доходах от реализации недвижимости не охвачен контекстом; в полном тексте НК РФ такой подпункт содержится (пп. 5 п. 1 ст. 208). Поэтому продажа квартиры в августе 2023 года образует доход от источника в РФ, облагаемый НДФЛ.

По итогам 2023 года физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, так как срок его нахождения в России в этом календарном году (с 25 июня по 31 декабря) превышает 183 дня. Следовательно, доход от продажи квартиры, полученный в августе 2023 года, облагается НДФЛ по ставке для резидентов — 13 % (либо по повышенной ставке 15 % с суммы дохода, превышающей 2,4 млн рублей, если весь годовой доход превысит этот порог). Ставка 30 % для нерезидентов в данном случае не применяется.

Рекомендуемые действия

• Подать налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2023 год не позднее 2 мая 2024 года, указав в ней доход от продажи квартиры и заявив статус налогового резидента РФ.
• При заполнении декларации обязательно применить имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры либо в фиксированной сумме 1 000 000 рублей для уменьшения налогооблагаемой базы.
• Приложить к декларации копии документов, подтверждающих даты въезда в РФ и выезда из нее (загранпаспорт с отметками), чтобы обосновать расчет 183 дней нахождения в стране в 2023 году.
• Уплатить исчисленный налог в бюджет не позднее 15 июля 2024 года.
• Если налоговый орган проявит сомнения в резидентском статусе на момент подачи декларации (например, из-за автоматического учета 12-месячного периода, предшествующего дате сделки), предоставить письменные пояснения со ссылкой на то, что статус определяется на конец календарного года, и приложить расчет дней нахождения в РФ в 2023 году.