Ситуация связана с тем, что индивидуальный предприниматель, будучи зарегистрированным в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (НПД), заключил агентский договор, что прямо запрещено законодательством для данного специального налогового режима. Впоследствии, в августе 2025 года, предприниматель добровольно снялся с учёта как плательщик НПД и с сентября 2025 года перешёл на другой специальный режим — автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН). Спустя два года, в 2027 году, налоговый орган выявил факт заключения агентского договора в период применения НПД и намерен аннулировать режим НПД задним числом.
Юридически значимым обстоятельством является то, что нарушение (заключение агентского договора) было допущено в конкретный момент — март 2025 года, когда предприниматель ещё числился плательщиком НПД. При этом сам факт нарушения не зависел от последующих действий: снятия с учёта по НПД и перехода на АУСН. Правоотношения по уплате налогов за период с марта по август 2025 года регулировались нормами о НПД, однако после отмены режима эти отношения могут быть переквалифицированы как возникшие в рамках общего режима налогообложения.
Вопрос касается определения временных границ, на которые распространяется пересчёт налоговых обязательств в связи с аннулированием НПД. Затрагиваются правоотношения по исчислению налогов (налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость — для общего режима), а также ответственность за их неуплату (пени и штрафы). Ключевой момент — как далеко во времени может распространиться переквалификация статуса налогоплательщика: только на период фактического применения нарушенного режима (март—август 2025 года) или на последующие периоды, вплоть до даты обнаружения нарушения (2027 год), включая время действия АУСН.
Юридически значимо, что АУСН и общий режим налогообложения являются взаимоисключающими: налогоплательщик не может одновременно находиться на двух режимах. Также важно, что переквалификация статуса за прошлый период (2025 год) сама по себе не должна влиять на легитимность последующего применения АУСН, если условия для его использования соблюдались. Таким образом, основная коллизия заключается в разграничении периодов: допущенное в 2025 году нарушение и налоговые последствия (включая пени и штрафы) могут быть ограничены только тем временным отрезком, в который действовал неправомерно применявшийся режим НПД, без автоматического распространения на период действия законно выбранного АУСН (с сентября 2025 года). Вопрос требует разрешения: считается ли налогоплательщик с марта 2025 года по 2027 год (до обнаружения) находящимся на общем режиме, или же общий режим применяется только за те месяцы, когда у него не было иного законно установленного режима.
Основным нарушением, послужившим основанием для отмены НПД, является заключение агентского договора. В силу положений Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» такой договор прямо исключает возможность применения данного режима. Применительно к вашим обстоятельствам это означает, что весь период, в течение которого вы в марте 2025 года уже действовали как агент, а также последующие месяцы вплоть до снятия с учёта НПД (август 2025), вы не имели права применять налог на профессиональный доход. Соответственно, все доходы, полученные вами в этот период, подлежат налогообложению по иной системе — в данном случае по общему режиму, поскольку иного специального режима (кроме АУСН, который начался позже) вы в тот момент не применяли.
- Не вправе применять специальный налоговый режим в отношении доходов, указанных в части 1 настоящей статьи, в том числе лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"», ст. 4, ч. 2, п. 5
При определении периода, за который НПД будет отменён, решающее значение имеет момент, когда фактически прекратилось применение этого режима. Вы снялись с учёта как НПД 1 сентября 2025 года, и с этого же дня начали применять АУСН. Отмена НПД задним числом по смыслу ст. 4 Закона № 422‑ФЗ означает, что вы не соответствовали условиям применения этого режима в течение всего времени, пока он действовал. Поскольку после снятия с учёта вы режим НПД более не использовали, отмена может распространяться только на период с марта по август 2025 года (до даты снятия с учёта). Растягивать действие отмены на 2027 год было бы неправомерно, так как с сентября 2025 года вы применяли другой специальный режим — АУСН, который является самостоятельным и не может быть заменён общим режимом задним числом. Таким образом, налоговый орган не вправе одновременно начислять вам налоги по общему режиму за период после снятия с НПД, поскольку эти налоговые периоды уже покрыты другим законно установленным режимом (АУСН).
Теперь о возможности привлечения к ответственности в виде штрафа. Статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает трёхлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Правонарушение в виде применения НПД при наличии агентского договора было совершено вами в марте 2025 года (заключение договора), и налоговый период по НПД — месяц, то есть окончание периода — март 2025. Соответственно, трёхлетний срок отсчитывается с 1 апреля 2025 года (следующий день после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение). Выявление нарушения в 2027 году происходит в пределах этого срока (до апреля 2028 года), поэтому налоговая вправе привлечь вас к ответственности за неправомерное применение НПД в марте 2025 года. Однако сам штраф может быть наложен только на тот период, в котором было допущено нарушение, то есть на март 2025 года. Штраф за последующие месяцы (апрель–август 2025) также возможен, но если вы продолжали применять НПД при наличии агентского договора весь этот период, то каждое налоговое правонарушение (за каждый месяц) является самостоятельным, и срок давности по каждому из них исчисляется отдельно (по апрель 2025 — с мая 2025 и т.д.). Поскольку проверка началась в 2027 году, срок давности по последним месяцам (август 2025) ещё не истёк (истекает в сентябре 2028). Таким образом, штраф может быть наложен за весь период март–август 2025.
- Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 113
Что касается пеней — они начисляются на сумму недоимки за каждый день просрочки. Под недоимкой в данном случае понимается разница между налогом, который вы должны были уплатить при общем режиме, и налогом, фактически уплаченным в рамках НПД (который отменяется). Пени начисляются с даты, когда обязанность по уплате налога должна была быть исполнена. Для общего режима (например, УСН, если вы применяли её, или НДФЛ с предпринимательской деятельности) сроки уплаты установлены НК РФ. Если отмена НПД происходит в 2027 году, то недоимка по общему режиму возникает за период март–август 2025 года. Следовательно, пени будут начисляться за каждый день просрочки, начиная с установленных сроков уплаты налогов за 2025 год (например, для УСН — 25 апреля, 25 июля, 25 октября 2025 года и 30 апреля 2026 года) и до даты фактического погашения недоимки (или до вынесения решения). При этом период с сентября 2025 года по март 2027 года в эту недоимку не входит, так как вы уже применяли АУСН и налоги за этот период уплачивались по другому режиму, и отмена НПД не создаёт недоимки за эти месяцы. Таким образом, пени будут начислены за период просрочки по налогам общего режима за 2025 год, но не за весь период до 2027 года — только до момента уплаты (или до даты, когда недоимка будет зафиксирована).
Статья 75 НК РФ устанавливает, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности (п. 3). Пеня определяется в процентах от суммы недоимки, для ИП — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 75
В контексте представленных норм отсутствуют положения, прямо регулирующие последствия отмены специального режима при переходе на другой режим. В силу общих принципов налогового права каждый налоговый режим применяется самостоятельно к соответствующим периодам. Поэтому налоговая не может распространить последствия отмены НПД на период действия АУСН. Для более детального урегулирования вопроса о порядке пересчёта налогов при отмене НПД и взаимодействии с последующим режимом следует обратиться к ст. 54 НК РФ (исправление ошибок), а также к разъяснениям ФНС, которые могут содержаться в письмах Минфина. Однако в вашем случае, исходя из имеющихся норм, отмена НПД ограничивается периодом его фактического применения (март–август 2025) и не влечёт пересмотр налогов за период АУСН.
