- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренны
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Эта норма прямо устанавливает вашу обязанность по уплате НДФЛ с продажи участка. Расторжение договора в 2023 году не отменяет того, что в 2022 году вы получили доход от продажи. Налоговый период по НДФЛ — календарный год, и обязанность исчисляется по итогам именно того года, в котором доход получен.
Дата фактического получения дохода определяется по ст. 223 НК РФ. Для дохода от продажи недвижимости — это день поступления денежных средств на ваш счёт.
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 223
Поскольку деньги от покупателя поступили в 2022 году, датой получения дохода является 2022 год. Расторжение договора в 2023 году не меняет эту дату. Налоговый орган правильно определил период возникновения дохода — именно 2022 год, и начисление налога за этот период юридически обосновано.
Ст. 214.10 НК РФ вводит специальные правила для продажи недвижимости, в том числе по определению минимального срока владения. В вашем случае раздел участка привел к тому, что срок владения вновь образованным участком начал течь заново (с даты раздела), поэтому вы не можете применить освобождение от налога по п. 17.1 ст. 217 НК РФ (доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности более минимального срока). Однако эта норма не содержит положений о последствиях расторжения договора, поэтому на ваш вопрос она влияет косвенно — лишь подтверждая, что налог был начислен правомерно.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, вы могли бы применить при подаче декларации, но он лишь уменьшает налоговую базу, а не отменяет обязанность по уплате налога при наличии дохода.
- имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 220
Если вы не заявляли вычет, то налог исчислен с полной суммы продажи. Расторжение сделки не дает права на вычет в прошлом периоде.
Налоговая декларация подается по ст. 229 НК РФ. Поскольку доход получен в 2022 году, вы обязаны были представить декларацию до 30 апреля 2023 года. Если налоговая уже прислала уведомление, значит, либо вы её подали, либо налог доначислен по камеральной проверке.
- Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 , 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Расторжение договора после истечения срока подачи декларации не освобождает от её подачи и от уплаты налога за 2022 год. Если вы ещё не уплатили налог, обязанность сохраняется.
Вывод: обязанность по уплате НДФЛ, начисленного за 2022 год, не прекращается в связи с расторжением договора купли-продажи в 2023 году. Налоговая база сформирована в 2022 году, и последующее аннулирование сделки не изменяет налоговых последствий для того периода. Вам необходимо уплатить начисленную сумму, иначе будут применены меры принудительного взыскания и пени. Для снятия начислений после расторжения сделки законодательство не предусматривает механизма, поскольку доход был получен реально. В отдельных случаях можно обратиться в налоговый орган с заявлением о пересмотре налоговых обязательств в судебном порядке, доказывая, что доход фактически не был получен, но при добровольном расторжении и возврате денег и участка у вас нет бесспорных оснований для аннулирования налога. Рекомендуется уплатить налог, после чего, возможно, подать уточнённую декларацию за 2022 год, указав нулевой доход, если удастся обосновать, что доход не получен, — но перспективы такого подхода крайне низки. Наиболее вероятно, что налог придётся уплатить.
