В рассматриваемой ситуации муж, являющийся гражданином Республики Казахстан, намерен подарить жене, которая также является гражданкой РК, но планирует получить гражданство РФ, квартиру, приобретенную им в 2022 году на территории Российской Федерации. Правоотношения сторон связаны с переходом права собственности на недвижимое имущество в результате дарения, что регулируется гражданским законодательством РФ (в части заключения договора дарения и государственной регистрации перехода права собственности), а также налоговым законодательством (в части налогообложения дохода одаряемого). Юридически значимым обстоятельством является то, что даритель и одаряемая на момент предполагаемой сделки являются супругами, то есть близкими родственниками. Однако ключевая особенность ситуации состоит в том, что даритель является иностранным гражданином и, вероятно, налоговым нерезидентом Российской Федерации, а одаряемая на момент сделки еще не получила гражданство РФ.
Поскольку доход в виде стоимости подаренной недвижимости возникает у одаряемого (жены), необходимо установить, подлежит ли такой доход обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговый кодекс РФ (статья 217, пункт 18.1) предусматривает освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (включая супругов). Применение этого освобождения ставится в зависимость от степени родства и от того, что одаряемый является налоговым резидентом РФ либо получает доходы от источников в РФ (что в данном случае имеет место — недвижимость находится на территории РФ). Однако в законе отсутствует прямое условие о том, что даритель обязательно должен быть налоговым резидентом РФ или гражданином РФ. Тем не менее, для правильной квалификации правоотношений необходимо учитывать налоговый статус дарителя: если муж (даритель) на момент заключения договора дарения признается налоговым нерезидентом РФ, его обязанности по уплате НДФЛ (при дарении) не возникает, так как объектом налогообложения является доход одаряемого, а не дарителя. При этом одаряемая, если она на момент получения дара еще не является налоговым резидентом РФ, но получает доход от источника в РФ, может подпадать под иной режим налогообложения. Освобождение для близких родственников (супругов) по статье 217 НК РФ не содержит ограничений по гражданству или налоговому резидентству дарителя, но требует одаряемого быть членом семьи или близким родственником. Поскольку супруги состоят в браке, это условие формально выполняется. Вместе с тем, налоговые органы могут потребовать документального подтверждения родства (свидетельство о браке) и статуса одаряемого (наличие гражданства РФ на момент получения дара не обязательно, но может влиять на применение ставки налога в случае, если освобождение не применится). Также необходимо учитывать, что для освобождения от налога одаряемый должен представить в налоговый орган декларацию (если он не освобожден от такой обязанности) и документы, подтверждающие родство.
Ситуация осложняется тем, что на момент планируемого дарения жена еще не является гражданкой РФ, но получит гражданство, то есть к моменту подачи декларации (в следующем году после получения дара) она может быть уже налоговым резидентом РФ. Налоговое резидентство определяется по фактическому нахождению на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, а не по гражданству. Если жена на момент получения дара и в отчетном (налоговом) периоде находится в РФ более 183 дней, она признается резидентом, и ставка НДФЛ для нее составит 13% (или прогрессивная ставка при превышении лимита). Если она не резидент, ставка — 30%. Однако, если будет применено освобождение по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, ставка не имеет значения — налог не взимается вовсе.
Дополнительную правовую неопределенность вносит тот факт, что квартира была приобретена мужем в 2022 году, и при ее продаже в будущем (если жена решит продать) могут возникнуть вопросы об исчислении срока владения и налогообложения дохода от продажи. Но в рамках данного вопроса (дарение) это не является основным предметом анализа, однако может повлиять на общую налоговую нагрузку семьи.
Таким образом, юридически значимыми фактами являются: супружеское родство дарителя и одаряемого, налоговый статус одаряемого на момент получения дара, налоговый статус дарителя (как факт, влияющий на наличие у него обязанностей по уплате налога — отсутствуют), нахождение объекта недвижимости на территории РФ, а также характер дохода (доход в натуральной форме). Правоотношения квалифицируются как безвозмездная передача имущества между супругами, которая потенциально подпадает под льготное освобождение от НДФЛ, предусмотренное для членов семьи, независимо от гражданства дарителя. Однако для окончательного вывода необходимо оценить, не признается ли муж налоговым резидентом РФ (например, если он фактически проживает в РФ более 183 дней в году), и если да, то его статус может повлиять на порядок декларирования, но не на освобождение одаряемой.
