В рассматриваемой ситуации пользователь является физическим лицом, официально зарегистрированным в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД), широко известного как «самозанятый». Суть вопроса сводится к налоговой квалификации двух различных по своей природе поступлений денежных средств: 1) внесение собственных наличных денег на свой банковский счет через банкомат; 2) получение безналичного денежного перевода от матери.
Юридически значимым здесь является разграничение личных (необлагаемых) доходов от доходов, полученных в рамках профессиональной деятельности, облагаемых НПД.
Первый эпизод — пополнение счета через банкомат. Фактически это действие представляет собой размещение ранее полученных и сэкономленных наличных денег на банковском счете. Само по себе внесение наличных на собственный счет не создает нового экономического блага (дохода). Это лишь изменение формы хранения средств. Поэтому с точки зрения права, такое пополнение не является доходом самозанятого, не возникает объекта налогообложения НПД. Ключевой вопрос здесь — источник происхождения этих наличных денег. Если пользователь вносит личные сбережения, полученные из необлагаемых источников (например, ранее снятая зарплата, подарки от родственников и т.п.), то налог не начисляется. Однако если таким образом пользователь попытается «обналичить» поступления, полученные от клиентов в рамках своей самозанятости (минуя обязательную выдачу чека через приложение «Мой налог» или банк-партнер), то это может быть квалифицировано как сокрытие выручки, что влечет налоговые риски.
Второй эпизод — денежный перевод от матери. Здесь затрагиваются отношения дарения. Получение денежных средств от близкого родственника (матери) в отсутствие встречного обязательства со стороны получателя (выполнение работы, оказание услуги, продажа товара) является, по общему правилу, подарком. Доходы в виде подарков от членов семьи освобождены от налогообложения НДФЛ и не относятся к объекту НПД. Юридически значимыми обстоятельствами являются: наличие родства (мать), безвозмездность перевода (отсутствие договора на оказание услуг или продажу товара), цель перевода (личное обеспечение, помощь, а не оплата профессиональных действий самозанятого). Если перевод от матери является именно помощью, а не оплатой за товары, работы или услуги, произведенные пользователем как самозанятым, то такой доход не подлежит обложению НПД.
Таким образом, оба действия — внесение наличных на свой счет и получение перевода от матери — prima facie не являются облагаемыми НПД доходами, если они не связаны с профессиональной деятельностью пользователя и имеют под собой личные, семейные или сберегательные основания. Однако, правовая квалификация меняется, если за этими операциями скрывается получение оплаты от клиентов или иное вознаграждение за профессиональную деятельность. Ключевая проверка для пользователя: соответствует ли каждое поступление определению дохода от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, данному в законодательстве о НПД.
Согласно положениям Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (НПД) признаются исключительно доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Внесение наличных денег на свой банковский счет через банкомат не является доходом от реализации — это перемещение собственных средств, не связанное с получением выручки от покупателя. Следовательно, такая операция не образует объекта налогообложения по ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: ... 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”», ст. 6
Статья 7 Закона устанавливает порядок признания доходов для целей НПД: датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счета налогоплательщика. Однако это правило действует только в отношении доходов от реализации, являющихся объектом налогообложения. Поскольку внесение наличных через банкомат не относится к таким доходам, данная норма не порождает обязанности по учету или налогообложению этой операции.
В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”», ст. 7
Аналогичным образом решается вопрос с денежным переводом от матери. Такой перевод, как правило, является безвозмездной передачей средств (дарением) и не связан с реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав. Статья 6 прямо не относит безвозмездные поступления от физических лиц к объекту налогообложения НПД. Если мать переводит деньги не в качестве оплаты за оказанные самозанятым услуги или проданные товары, а в качестве подарка или материальной помощи, такой доход не облагается налогом на профессиональный доход.
Налоговая база согласно ст. 8 Закона определяется как денежное выражение дохода от реализации, являющегося объектом налогообложения. При отсутствии объекта налогообложения (в случае внесения собственных наличных или получения безвозмездного перевода от матери) налоговая база не возникает, и ставки налога (4% или 6%), предусмотренные ст. 10, к таким операциям не применяются.
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”», ст. 8
Что касается обязанностей по учёту и отчётности, самозанятый обязан формировать чек в приложении «Мой налог» при каждом получении дохода от реализации, подлежащего налогообложению НПД. Поскольку рассматриваемые операции (внесение наличных через банкомат и перевод от матери, не связанный с предпринимательской деятельностью) не являются облагаемым доходом, обязанность формировать чек не возникает. Однако если перевод от матери будет являться оплатой за реализованные товары (работы, услуги), то такой доход подлежит включению в налоговую базу с применением ставки 4% или 6% в зависимости от статуса покупателя, и самозанятый должен сформировать чек в порядке, предусмотренном Законом № 422-ФЗ.
