Ситуация пользователя сводится к тому, что в течение 8 месяцев он сдавал принадлежащую ему квартиру физическому лицу по договору аренды (найма), заключенному в простой письменной форме. На сегодняшний день арендатор съехал, а налогоплательщик не исполнил свои публично-правовые обязанности: не подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и не уплатил соответствующий налог в бюджет. Документы, подтверждающие получение дохода, у пользователя сохранились.
Юридически значимым обстоятельством является факт получения физическим лицом дохода от сдачи имущества в аренду (наем). Независимо от срока аренды (будь то 8 месяцев, 1 месяц или 364 дня) и независимо от того, зарегистрирован ли пользователь как индивидуальный предприниматель, полученный доход (арендная плата) является объектом налогообложения НДФЛ. Таким образом, у пользователя возникла обязанность исчислить, задекларировать и уплатить налог не позднее установленного законом срока. Краткосрочность договора (менее 11 месяцев) не освобождает от этой обязанности — она лишь квалифицирует договор как краткосрочный, но не меняет налоговых последствий.
В данном случае затронуты правоотношения, регулируемые налоговым законодательством: обязанность налогоплательщика по своевременной и полной уплате законно установленных налогов; обязанность по представлению налоговой декларации; ответственность за неисполнение этих обязанностей.
Сейчас пользователь находится в состоянии, когда срок исполнения данных обязанностей уже истек (период аренды закончен, а декларация за соответствующий налоговый период не подана и налог не уплачен). Это порождает риск привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начисления пеней за каждый день просрочки уплаты налога. Однако возможность добровольного погашения задолженности (уплата налога и пеней) и подача налоговой декларации (в том числе первичной, а не уточненной, так как она еще не была подана) даже после срока является юридически значимым действием. Закон предусматривает обстоятельства, смягчающие ответственность, в том числе добровольную уплату налога до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении налоговой проверки, либо когда проверка уже была назначена. Таким образом, у пользователя сохраняется возможность урегулировать ситуацию, минимизировав возможные санкции.
Обязанность по уплате налога и подаче декларации при сдаче квартиры в аренду не зависит от срока аренды, если он не превышает 11 месяцев. Ключевое значение имеет сам факт получения дохода. Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами — налоговыми резидентами РФ от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Статья 208 НК РФ прямо относит к таким доходам поступления от сдачи имущества в аренду.
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 208
Вы сдавали квартиру 8 месяцев, получили доход — следовательно, вы являетесь налогоплательщиком. Статья 207 НК РФ подтверждает, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ. Предполагая ваше постоянное проживание в России, вы подпадаете под категорию резидентов.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 207
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все полученные доходы в денежной и натуральной формах. Вся сумма арендной платы, полученная вами за 8 месяцев, образует налоговую базу.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 210
Статья 224 НК РФ устанавливает основную ставку налога: 13% с доходов до 2,4 млн рублей за налоговый период (год). Если ваш доход от аренды не превысил эту сумму, налог рассчитывается по ставке 13%.
- Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 224
Поскольку арендатор — физическое лицо, не являющееся налоговым агентом, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог. Статья 228 НК РФ прямо возлагает эту обязанность на граждан, получающих доходы от физических лиц по договорам аренды любого имущества.
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Статья 229 НК РФ обязывает таких налогоплательщиков представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Если вы получали доход в 2023 году, декларацию нужно было подать до 30 апреля 2024 года, а налог уплатить до 15 июля 2024 года. Если доход получен в 2024 году — сроки ещё не истекли (декларацию нужно подать до 30 апреля 2025 года, налог уплатить до 15 июля 2025 года). Поскольку вы указываете, что декларацию «не подвал» и прошло время после установленных сроков, обязанность уже нарушена.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф. Статья 119 НК РФ устанавливает, что за каждый полный или неполный месяц просрочки взимается 5% от не уплаченной в срок суммы налога на basis, но не более 30% и не менее 1000 рублей.
- Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации ... влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной ... суммы налога ... за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 119
Помимо штрафа, за каждый день просрочки уплаты самого налога начисляются пени. Статья 75 НК РФ определяет, что пеня начисляется на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день исполнения обязанности включительно.
- Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. 4. Пеня за каждый календарный день просрочк
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 75
Ваше предложение — заплатить налог с пеней и подать уточненную декларацию — является верным с точки зрения минимизации ответственности, хотя и не гарантирует полного освобождения от штрафа. Подача декларации и уплата налога после установленного срока не отменяет факта самого правонарушения (неподача в срок), однако налоговые органы могут учесть добровольную уплату как смягчающее обстоятельство. Кроме того, в Кодексе предусмотрена возможность освобождения от ответственности, если недоимка и штраф уплачены до того, как налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки. В вашей ситуации, когда проверка ещё не начата, добровольное погашение долга существенно снижает риски. Полностью избежать штрафа по статье 119 НК РФ при подаче декларации после срока, скорее всего, не удастся, так как сам факт просрочки уже состоялся, но его размер можно минимизировать, исполнив обязанность как можно скорее.
