- По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 702
Далее, ключевое значение имеет регулирование объекта обложения страховыми взносами. Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты в пользу физических лиц, произведённые в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, признаются объектом обложения страховыми взносами, за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам. В ситуации, когда ИП привлекает самозанятое лицо без письменного договора, налоговый орган может при переквалификации попытаться доначислить взносы, если докажет, что выплаты осуществлялись лицу, не имеющему статуса самозанятого, либо что фактически имели место трудовые отношения. Однако в рамках разрабатываемого ответа ИП будет настаивать на том, что работы выполнены им лично, а значит, никаких выплат в пользу третьих лиц (ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам) не производилось. Следовательно, объект обложения страховыми взносами, предусмотренный пп. 1 и пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, в данном случае отсутствует. Указание на исключение для выплат самозанятым лицам (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) здесь не применяется, так как факт привлечения самозанятого отрицается. Таким образом, доначисление страховых взносов возможно только при доказанности налоговым органом факта выплат в пользу физического лица, не являющегося самозанятым, или переквалификации отношений в трудовые — но при позиции ИП о самостоятельном выполнении таких доказательств быть не может, пока налоговая не опровергнет первичные документы (акты, чеки, переписку).
Статья 420 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами. Для плательщиков (включая ИП) объектом признаются выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (пп.1 п.1) и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (пп.1.1 п.1). При этом вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 (самозанятые), исключены из объекта. Таким образом, если ИП привлекает самозанятое лицо, выплаты ему не облагаются страховыми взносами у ИП. Однако в ситуации сокрытия факта привлечения самозанятого и попытки выдать работы за самостоятельно выполненные, налоговая может переквалифицировать отношения и доначислить взносы, если докажет, что фактически имели место трудовые отношения или выплаты в пользу физического лица, не являющегося са
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 420
Что касается фиксированных страховых взносов, установленных ст. 430 НК РФ, данная норма не регулирует вопросы переквалификации договоров или сокрытия привлечения третьих лиц, а определяет лишь размер обязательных платежей для ИП, не производящих выплат физическим лицам. В рассматриваемой ситуации начисление фиксированных взносов происходит в обычном порядке независимо от объёма выручки, поэтому данная статья не предоставляет ни аргументов для ответа, ни дополнительных рисков при условии, что ИП не будет признан производящим выплаты. Норма ст. 198 УК РФ об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в крупном размере (свыше 2,7 млн руб. за три года) может быть потенциально релевантна, если налоговый орган установит умышленное сокрытие факта привлечения работника и недоимку, достигающую указанного порога. Однако при выбранной линии защиты (работы выполнены лично) состав данного преступления отсутствует, так как не возникает ни недоимки по НДФЛ и взносам, ни искажения декларации. Поэтому в ответе налоговой ссылки на эту норму следует избегать, а в правовом анализе достаточно констатировать, что при доказанности самостоятельного выполнения работ риск уголовного преследования отсутствует.
