В описанной ситуации ключевым фактором является статус налогового резидента РФ, который определяется не гражданством, а фактическим нахождением физического лица на территории России в течение календарного года (не менее 183 дней). На момент открытия зарубежных счетов (27.03.2023 и 31.03.2023) сын уже находился за пределами РФ более шести месяцев (с 07.10.2022). Таким образом, есть основания полагать, что в 2023 году (на момент открытия счетов) он утратил статус налогового резидента РФ (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами или подтверждением особого статуса, например, фактического нахождения в РФ в прошлом периоде, что не подтверждается хронологией). Кратковременное возвращение 05.10.2022 (всего 1 день) не меняет общей картины длительного отсутствия.
Юридически значимым является то, что обязанность уведомлять налоговый орган об открытии счетов в зарубежных банках (ст. 12.1 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») распространяется только на налоговых резидентов РФ. Если сын на 27.03.2023 и 31.03.2023 не являлся налоговым резидентом, то законной обязанности подавать уведомление у него не возникло. Следовательно, сам факт неуведомления в данной ситуации может быть правомерен.
Однако, наличие «документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ на момент открытия счетов», создаёт правовую коллизию. Это может означать, что сын либо специально подтвердил свой статус (например, через справку от работодателя или иные доказательства нахождения в РФ в 2022 году, что влияет на резиденство 2023 года), либо документы были получены задним числом и ошибочно. Если подтверждённый статус резидента всё же имел место, то обязанность уведомить ФНС (в срок до 01.06.2023) возникла, и её неисполнение является правонарушением. В этом случае в действиях сына усматривается состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ (нарушение порядка представления уведомлений об открытии счетов в банках за пределами РФ).
Таким образом, суть ситуации сводится к определению юридического факта: являлся ли сын налоговым резидентом РФ на конкретные даты открытия счетов. От этого зависит, была ли нарушена обязанность по уведомлению. При этом длительное нахождение за границей (более 183 дней в году) автоматически лишает статуса резидента, если не доказано обратное.
Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На момент открытия счетов 27 и 31 марта 2023 года сын уже более пяти месяцев непрерывно находился за границей (с 7 октября 2022 года), однако это не означает автоматической утраты статуса резидента — для его определения учитывается 12-месячный период, предшествующий дате открытия счета. Поскольку до 29 сентября 2022 года он проживал в России, а затем вернулся лишь на шесть дней (5–7 октября 2022 года), совокупное пребывание в РФ за 12 месяцев до марта 2023 года могло составлять более 183 дней (весь период до 28 сентября 2022 года). Именно это, по-видимому, подтверждается представленными документами о его статусе налогового резидента на момент открытия счетов. Таким образом, на интересующие даты сын признавался налоговым резидентом РФ.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 04.07.2026) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.07.2026), ст. 207 (в контексте допущена опечатка: норма НК РФ, а не КоАП)
Фактическая обязанность налогового резидента уведомлять налоговый орган об открытии счетов в зарубежных банках установлена не НК РФ, а Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (статья 12). В предоставленном контексте эта норма отсутствует — вместо неё ошибочно включён Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ, регулирующий трудовые пенсии. Поэтому применимую норму следует искать в оригинальном законе «О валютном регулировании и валютном контроле». При её отсутствии в контексте можно лишь констатировать, что в описанной ситуации (налоговый резидент на момент открытия счета) сын должен был в течение месяца направить в налоговый орган соответствующее уведомление.
За непредставление такого уведомления КоАП РФ предусматривает несколько составов. Наиболее релевантной из имеющихся в контексте норм является ст. 15.6 КоАП РФ. Часть 1 этой статьи устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Уведомление об открытии иностранного счета — именно такие сведения, так как налоговые органы контролируют движение средств по зарубежным счетам резидентов. Сын не подал уведомление в течение месяца после открытия счетов (до 27.04.2023 и 30.04.2023 соответственно), чем нарушил срок, установленный валютным законодательством. Следовательно, его бездействие образует объективную сторону правонарушения по ст. 15.6 КоАП РФ. Санкция для граждан по этой части — предупреждение или административный штраф в размере от 100 до 300 рублей (санкция в контексте не приведена, но применяется общая норма).
- Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -
— "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 04.07.2026) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.07.2026), ст. 15.6
Наряду с этим, в контексте приведена ст. 15.25 КоАП РФ, но её часть 1 (единственная представленная) охватывает только незаконные валютные операции: куплю-продажу иностранной валюты минуя уполномоченные банки и т.п. Неуведомление об открытии счета не является валютной операцией, поэтому данная норма к описанным обстоятельствам не применяется. Статья 15.27.2 КоАП РФ, также имеющаяся в контексте, касается неисполнения требований о предоставлении информации о лицах, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов (FATCA/CRS). Эта обязанность возлагается на организации финансового рынка, а не на физических лиц, поэтому для сына она нерелевантна.
Для исправления ситуации сын должен немедленно подать уведомление об открытии счетов по форме, утверждённой ФНС, в налоговый орган по месту своего учёта (или через личный кабинет налогоплательщика). Добровольное сообщение до обнаружения правонарушения налоговыми органами может быть учтено как смягчающее обстоятельство при назначении наказания, однако прямого освобождения от ответственности нормы, приведённые в контексте, не предусматривают. Вместе с тем, малозначительность штрафа (до 300 руб.) и возможность ограничиться предупреждением делают привлечение к ответственности маловероятным при условии добровольной подачи уведомления. Кроме того, длительное нахождение за границей (с октября 2022 г.) привело к тому, что начиная с 2023 года сын перестал соответствовать критериям налогового резидента РФ (менее 183 дней в календарном году), и если на момент открытия счетов он ещё формально признавался резидентом благодаря 12-месячному периоду, то сейчас его статус изменился, что может повлиять на обязанность уведомлять об изменении реквизитов счетов, но не отменяет первоначальное нарушение.
