Основной нормой, определяющей право на налоговый вычет по договору долгосрочных сбережений, является ст. 219.2 НК РФ. В вашей ситуации налоговый орган применил несуществующее ограничение: закон не содержит возрастного или гендерного ценза для получения вычета. Договор заключен с НПФ, минимальный срок договора составляет не менее десяти лет, и вы как плательщик НДФЛ внесли 300 тыс. руб. — это полностью соответствует условиям для предоставления вычета в сумме уплаченных сберегательных взносов. То обстоятельство, что на момент подписания договора вам исполнилось 50 лет, не упоминается в данной статье в качестве основания для отказа. Следовательно, ссылка налогового органа на возраст 50 лет для женщин является неосновательной и не опирается на положения НК РФ:
Статья 219.2 НК РФ устанавливает налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан, в том числе в сумме уплаченных сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений. При этом условием для вычета является минимальный срок договора не менее десяти лет. Статья не содержит возрастных или гендерных ограничений для получения вычета.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 219.2
Ключевое значение для оценки правомерности отказа также имеет конституционный принцип равенства, закрепленный в ст. 19 Конституции РФ. Отказ именно в отношении вас как женщины старше 50 лет, в то время как родственникам аналогичного возраста и статуса в других регионах вычет предоставлен, прямо указывает на нарушение этого принципа. Государство гарантирует равенство прав независимо от пола, возраста и места жительства. Введение возрастного порога в 50 лет только для женщин (без аналогичного условия для мужчин) является дискриминационным по признаку пола, что прямо запрещено частью 2 статьи 19. Различная практика в разных регионах в данном случае свидетельствует не о законности разных подходов, а о том, что отказ именно вашему налоговому органу основан на ошибочном толковании закона, противоречащем конституционным гарантиям:
- Все равны перед законом и судом. 2. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. 3. Мужчина и женщина имеют равные права и свободы и равные возможности для их реализации.
— Конституция Российской Федерации, ст. 19
Более того, ст. 55 Конституции РФ устанавливает, что ограничение прав и свобод возможно только федеральным законом и только в строго определенных конституционно значимых целях. В рассматриваемой ситуации ограничение права на вычет по возрасту и полу не установлено никаким федеральным законом — ни НК РФ, ни иной закон не вводит такого ограничения. Следовательно, отказ налогового органа является немотивированным ограничением ваших прав, которое не соответствует данной конституционной норме:
- Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
— Конституция Российской Федерации, ст. 55
Дополнительно следует обратить внимание на ст. 213.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по договорам долгосрочных сбережений. В ней также отсутствуют какие-либо возрастные или гендерные ограничения, которые могли бы повлиять на право получения вычета. Норма посвящена определению налоговой базы и не устанавливает дополнительных условий для самого вычета, кроме тех, что прямо предусмотрены ст. 219.2 НК РФ:
Статья 213.1 НК РФ регулирует особенности определения налоговой базы по договорам долгосрочных сбережений. В предоставленном тексте не содержится возрастных или гендерных ограничений для получения налогового вычета. Указано, что не учитываются суммы выплат участникам по договорам долгосрочных сбережений, заключенным физическими лицами-вкладчиками в свою пользу и в пользу членов семьи и близких родственников. Ограничения по возрасту или полу отсутствуют.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 213.1
Что касается порядка обжалования, то он регламентируется ст. 137–139 НК РФ. Вы вправе обжаловать отказ в вышестоящий налоговый орган в течение одного года со дня, когда узнали о нарушении права. Жалоба подается через налоговую инспекцию, вынесшую отказ. Статья 138 НК РФ предусматривает, что акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий орган и (или) в суд, причем для данной категории дел досудебный порядок является обязательным. Статья 139 НК РФ устанавливает срок подачи жалобы — один год. В вашем случае необходимо сначала использовать досудебный порядок:
Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 137
- Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. ... 2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением ...) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 138
Статья 139 НК РФ устанавливает порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. В частности, жалоба подается через налоговый орган, чьи действия обжалуются, и может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 139
В случае отказа в вышестоящем органе или его бездействия вы вправе обратиться в суд в порядке, установленном КАС РФ. Статья 218 КАС РФ предоставляет гражданину право оспорить решение налогового органа, если он полагает, что нарушены его права. При этом статьей 220 КАС РФ установлены требования к административному исковому заявлению: в нем необходимо указать, какие именно права нарушены, какие нормы права нарушены оспариваемым решением, а также сведения о том, подавалась ли жалоба в вышестоящий орган. Требование о признании отказа незаконным должно быть основано на том, что он не соответствует ст. 219.2, ст. 213.1 НК РФ и противоречит ст. 19, 55 Конституции РФ:
Статья 218 КАС РФ устанавливает порядок оспаривания решений, действий (бездействия) органов государственной власти, в том числе налоговых органов. Гражданин может обратиться в суд, если полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы. Также предусмотрена возможность досудебного обжалования в вышестоящий орган.
— Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 8 марта 2015 г. № 21-ФЗ, ст. 218
Статья 220 КАС РФ устанавливает требования к административному исковому заявлению о признании незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями. В частности, в заявлении должны быть указаны: сведения о правах, свободах и законных интересах административного истца, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием (бездействием) (п.6 ч.2); нормативные правовые акты и их положения, на соответствие которым надлежит проверить оспариваемые решение, действие (бездействие) (п.7 ч.2); сведения о том, подавалась ли жалоба в вышестоящий орган (п.9 ч.2); требование о признании незаконными решения, действия (бездействия) (п.10 ч.2).
— Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 8 марта 2015 г. № 21-ФЗ, ст. 220
