Узнал, что на НПД вместо УСН, не снимался с учета, вел деятельность как на УСН. Брал патент на 3 месяца и получал доход от онлайн-школы. Как действовать и нужно ли платить налоги?

В представленной ситуации сложилась коллизия налоговых режимов: налогоплательщик фактически одновременно числился в реестре самозанятых (плательщиков налога на профессиональный доход — НПД) и получил патент, при этом ошибочно полагая, что применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Юридически значимым является то, что с момента регистрации в качестве самозанятого налогоплательщик автоматически утратил право применять УСН, поскольку применение НПД несовместимо с иными специальными налоговыми режимами (за исключением случаев, прямо предусмотренных законом). Сам факт неосведомленности налогоплательщика о необходимости самостоятельного снятия с учета по УСН не отменяет правовых последствий такой регистрации — налоговый орган исходит из данных своих реестров, а не из субъективного восприятия лица.

Ключевой элемент ситуации — приобретение патента на период с 1 марта по 31 мая на фоне уже действующего статуса самозанятого. Патентная система налогообложения (ПСН) также не может применяться одновременно с НПД в отношении одних и тех же видов деятельности. Это порождает вопрос о правомерности выдачи патента налоговым органом, который, вероятно, не проверил текущий статус налогоплательщика. Тем не менее, для самого налогоплательщика факт получения патента юридически значим: он создает обязанность уплатить его стоимость в установленные сроки, независимо от того, была ли деятельность фактически прекращена после 31 марта. При этом доходы, полученные в период действия патента (с 1 марта по 31 мая) от онлайн-школы, по общему правилу должны облагаться в рамках именно этого патента, если вид деятельности совпадает с указанным в патенте. Однако одновременное наличие статуса самозанятого может привести к тому, что налоговый орган квалифицирует те же доходы как подлежащие налогообложению в рамках НПД, что создает риск двойного налогообложения или спора о том, какой режим является приоритетным.

Наконец, запрос налоговой инспекции о заявлении на УСН свидетельствует о том, что у налогового органа отсутствуют сведения о добровольном отказе налогоплательщика от УСН, либо что налоговая пытается уточнить его статус для целей сдачи отчетности. Само по себе отсутствие заявления на УСН при фактическом применении этого режима не освобождает от обязанности подать налоговую декларацию по УСН за периоды, когда налогоплательщик ошибочно считал себя на этом режиме, но при этом был зарегистрирован как самозанятый. Юридически значимым является то, что налогоплательщик не прекращал применять НПД (не снимался с учета), а значит, все доходы, полученные после регистрации в качестве самозанятого, по умолчанию должны отражаться в мобильном приложении «Мой налог» и облагаться налогом по ставкам НПД. Фактическое получение дохода и его неотражение в приложении (если налогоплательщик его не формировал) образует состав налогового правонарушения. Таким образом, центральная правовая проблема — это пересечение трех налоговых режимов (НПД, ПСН, ошибочно предполагаемая УСН) в один период, что требует разграничения доходов и установления законного режима налогообложения для каждого из полученных поступлений.

Согласно статье 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», налогоплательщиками этого режима признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на него в установленном порядке. Поскольку налогоплательщик зарегистрирован в качестве самозанятого (плательщика НПД) и не снялся с учета, он продолжает считаться применяющим этот режим, независимо от его субъективного убеждения о применении УСН. Однако пункт 2 части 7 той же статьи прямо исключает возможность применения НПД для лиц, использующих иные специальные налоговые режимы:

1. лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
   — Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4

Это означает, что если бы налогоплательщик действительно перешел на УСН (подав уведомление) или на патент, он утратил бы право на НПД. Однако фактически он не переходил на УСН (не подавал заявление), но получил патент на период с 1 марта по 31 мая. Следовательно, в период действия патента он одновременно числился на двух режимах — НПД и ПСН, что прямо запрещено приведенной нормой. Такое совмещение влечет риск признания его утратившим право на НПД с начала месяца, в котором возникло несоответствие (то есть с 1 марта), и, возможно, доначисление налогов по общей системе или по УСН, если бы она применялась. Но поскольку УСН не применялась, доходы за период патента должны облагаться в рамках патентной системы, а не НПД.

Формально вы остаетесь на НПД, и все доходы после 31 мая должны облагаться именно этим налогом независимо от ваших намерений применять УСН. Полученный патент на период март–май является действительным до тех пор, пока его не аннулировали, и освобождает доходы от онлайн-школы (при совпадении вида деятельности) от обложения в рамках НПД и НДФЛ при условии полной уплаты стоимости патента; однако одновременное наличие статусов НПД и ПСН в этот период создало риск признания утраты права на НПД с 1 марта. Запрошенное налоговой инспекцией заявление на УСН — следствие того, что в базе отсутствуют данные о вашем переходе на упрощенку, поэтому пока вы не подали уведомление, УСН не применяется, а доходы по умолчанию остаются в поле действия НПД.

Рекомендуемые действия

• Срочно проверить в личном кабинете налогоплательщика или приложении «Мой налог» точную дату регистрации в качестве самозанятого и период действия патента, а также убедиться, что патент не аннулирован и его стоимость полностью уплачена (если нет — немедленно оплатить, чтобы избежать потери права на ПСН и пересчета налогов).
• За период с 1 марта по 31 мая не формировать и не отправлять чеки через приложение «Мой налог» по тем доходам, которые попадают под вид деятельности в патенте; если такие чеки уже были сформированы, аннулируйте их, поскольку патент имеет приоритет перед НПД в этот период.
• Все доходы от онлайн-школы, полученные начиная с 1 июня (даже если это оплаты за услуги, оказанные ранее), зарегистрировать в приложении «Мой налог» с выдачей чеков плательщикам — это обязательное требование режима НПД; за каждый месяц, в котором был доход, необходимо уплатить налог не позднее установленного срока.
• Подать в налоговый орган через личный кабинет заявление о снятии с учета в качестве плательщика НПД (если намерены в дальнейшем применять УСН или другой режим); с момента снятия НПД прекращается, и вы обязаны в течение 30 дней подать уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), иначе УСН можно будет начать применять только со следующего календарного года.
• Направить в налоговую инспекцию пояснение с указанием фактической хронологии: вы состояли на НПД, одновременно получили патент, УСН не применяли, поскольку не подавали уведомление — это снизит риск обвинения в непредставлении декларации по УСН и позволит инспектору уточнить ваши обязательства.
• Сохраните все платежные документы об оплате патента, выписки по счетам и сформированные (либо аннулированные) чеки за весь спорный период — они понадобятся в случае камеральной или выездной проверки для подтверждения правильности разнесения доходов по режимам.

Денежные требования

• Если стоимость патента не уплачена, налоговый орган вправе потребовать ее погашения в полном объеме, а при просрочке — начислить пени; в крайнем случае патент будет аннулирован задним числом, и доходы марта–мая пересчитают по НДФЛ (13%) с возможным штрафом за непредставление декларации 3-НДФЛ.
• За период действия НПД после 31 мая вы обязаны уплатить налог по ставке 4% (при поступлении оплат от физических лиц) либо 6% (от организаций/ИП) с каждой суммы, по которой не был сформирован чек; за каждый месяц просрочки начисляются пени по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Сроки и риски

• Основной риск — признание налоговым органом одновременного применения НПД и ПСН недействительным с утратой права на НПД с 1 марта; тогда все доходы с этой даты подлежат обложению по общей системе (НДФЛ, НДС, если применимо). Для минимизации этого риска важно как можно быстрее пояснить налоговой, что деятельность в период патента велась именно в рамках ПСН, а по НПД доходов в те месяцы не было.
• Срок уплаты налога по НПД за истекший месяц — до 25-го числа следующего месяца, поэтому за все пропущенные периоды необходимо рассчитаться незамедлительно, чтобы остановить начисление пеней и избежать принудительного взыскания.

Когда нужен адвокат

• Если налоговая уже выставила требование об уплате налога по УСН, начислила штраф за непредставление декларации по УСН или направила решение о доначислении по НДФЛ, потребуется адвокат, чтобы подготовить грамотные возражения и оспорить переквалификацию доходов, доказав действие патента и приоритет ПСН в спорном периоде.
• Адвокат также понадобится при инициировании выездной проверки или составлении акта о налоговом правонарушении, чтобы выстроить позицию, основанную на добросовестном заблуждении и своевременном принятии мер к устранению нарушения, что может смягчить ответственность или вовсе исключить штраф по ст. 111 НК РФ.