Согласно статье 228 НК РФ, обязанность по уплате налога с доходов, полученных в порядке дарения, возлагается на физическое лицо, за исключением случаев, когда дарение освобождено от налогообложения в силу пункта 18.1 статьи 217 НК РФ. Поскольку в ситуации квартира была получена в дар, необходимо установить, являлся ли даритель близким родственником (членом семьи). Если даритель — близкий родственник, то обязанность по уплате налога не возникает, и начисление налога в 140 тыс. рублей могло быть неправомерным. Это прямо влияет на законность всех последующих мер взыскания.
Статья 228 НК РФ устанавливает обязанность физических лиц самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов, полученных в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ (освобождение от налогообложения доходов в виде недвижимости, полученной в дар от близких родственников). Таким образом, если даритель является близким родственником, доход от дарения квартиры освобождается от налогообложения, и обязанность по уплате налога не возникает.
— НК РФ, ст. 228
Далее, если доход освобождён от налогообложения, у налогоплательщика отсутствует обязанность подавать налоговую декларацию. Согласно статье 229 НК РФ, декларацию обязаны представлять только те лица, которые обязаны уплатить налог (в частности, указанные в статье 228). Поскольку вы студент без дохода и, предположительно, доход от дарения не облагался налогом, у вас не было обязанности подавать декларацию. Соответственно, штраф в 46 тыс. рублей за непредставление сведений о доходах, наложенный на основании статьи 119 НК РФ, может быть неправомерен.
Статья 229 НК РФ устанавливает обязанность представления налоговой декларации налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить ее по месту жительства. ... Налогоплательщики вправе не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения по статье 217 НК РФ.
— НК РФ, ст. 229
Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации в виде штрафа в размере 5% не уплаченной суммы налога за каждый месяц, но не более 30% и не менее 1000 рублей. Пункт 3 освобождает от ответственности, если по декларации отсутствует сумма налога к уплате.
— НК РФ, ст. 119
Если же обязанность по уплате налога существовала (даритель не являлся близким родственником), то пеня начисляется за каждый день просрочки в соответствии со статьёй 75 НК РФ. Однако пеня начисляется только на сумму недоимки, и если сама недоимка возникла по вине законных представителей несовершеннолетнего, это может повлиять на правомерность её начисления. При этом важно учитывать, что согласно статье 28 ГК РФ, имущественную ответственность по сделкам несовершеннолетнего до 14 лет несут родители, а после 14 лет — сам несовершеннолетний, но с учётом его доходов и имущества. Поскольку на момент дарения вам было 16 лет, вы самостоятельно несёте обязанность по уплате налога, однако налоговые органы могли также предъявить требования к вашим законным представителям.
Статья 75. Пеня. 1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
— НК РФ, ст. 75
Статья 28. Дееспособность малолетних
- За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
- Имущественную ответственность по сделкам малолетнего, в том числе по сделкам, совершенным им самостоятельно, несут его родители, усыновители или опекуны, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине.
— ГК РФ, ст. 28
Важным аспектом является срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Статья 113 НК РФ устанавливает трёхлетний срок, который исчисляется со дня совершения правонарушения для одних составов и со следующего дня после окончания налогового периода для других. Поскольку налог начислен за год, в котором было получено дарение, налоговый период — календарный год. Если с момента окончания этого года (или с момента, когда декларация должна была быть подана) прошло более трёх лет до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, то штрафы (включая штраф по ст. 119) не могут быть взысканы. Однако сама недоимка по налогу и пеня взыскиваются в порядке, предусмотренном статьёй 48 НК РФ, где установлены свои сроки: решение о взыскании должно быть принято в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Если налоговый орган пропустил эти сроки, взыскание может быть признано незаконным.
- Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
— НК РФ, ст. 113
Статья 48 НК РФ регулирует порядок взыскания задолженности за счет имущества физического лица, включая сроки принятия решения о взыскании (6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования) и возможность обращения в суд при пропуске срока.
— НК РФ, ст. 48
Обеспечительные меры, такие как арест счетов, запрет на выезд и арест имущества, применяются в рамках исполнительного производства на основании Федерального закона № 229-ФЗ. Согласно статье 67 этого закона, временное ограничение на выезд из РФ может быть установлено, если сумма задолженности превышает 30 тыс. рублей и истёк срок для добровольного исполнения. В вашем случае сумма долга составляет 220 тыс. рублей, поэтому формально основания для таких мер имеются. Однако если сам долг (налог) неправомерен (например, из-за освобождения от налогообложения или истечения сроков), то и обеспечительные меры подлежат отмене.
Статья 67. Временные ограничения на выезд должника из Российской Федерации. 1. Судебный пристав-исполнитель вправе по заявлению взыскателя или собственной инициативе вынести постановление о временном ограничении на выезд должника из Российской Федерации при неисполнении должником-гражданином ... в установленный для добровольного исполнения срок без уважительных причин содержащихся в выданном судом или являющемся судебным актом исполнительном документе следующих требований: ... 3) иных требований, если сумма задолженности по исполнительному документу (исполнительным документам) составляет 30 000 рублей и более. 2. В случае неисполнения должником-гражданином ... по истечении двух месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требований, указанных в пункте 3 части 1 настоящей статьи...
— Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», ст. 67
Нормы об обжаловании действий налоговых органов дают вам право оспорить все начисления и меры принудительного взыскания. Статьи 137, 138 и 139 НК РФ предусматривают досудебный порядок: жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. При пропуске срока по уважительной причине он может быть восстановлен. Учитывая, что вам стало известно о долге, вероятно, недавно, этот срок может ещё не истекти или его можно восстановить.
Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— НК РФ, ст. 137
Статья 138. Порядок обжалования: 1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. 2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.
— НК РФ, ст. 138
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы. 2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. ... В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
— НК РФ, ст. 139
Что касается возможности списания долга как безнадёжного, статья 59 НК РФ предусматривает такое списание только в исключительных случаях, таких как смерть налогоплательщика, признание его банкротом или истечение срока взыскания (при наличии решения суда о невозможности взыскания). Ваша ситуация (студент без доходов) не подпадает под эти основания, поэтому списание долга в порядке ст. 59 маловероятно. Однако вы можете ходатайствовать о предоставлении рассрочки или отсрочки уплаты налога на основании статей 61–64 НК РФ (хотя эти нормы не приведены в контексте, они являются общими). В контексте такие нормы отсутствуют, поэтому для получения рассрочки вам следует обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением, указав на тяжёлое материальное положение.
Статья 59. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание. 1. Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: ... 3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам...
— НК РФ, ст. 59
