В описанной ситуации речь идёт о регистрации гражданина, находящегося за пределами Российской Федерации, в качестве плательщика налога на профессиональный доход (самозанятого) через представителя, действующего на основании нотариальной доверенности. Основная сложность связана с тем, что доверитель физически не может самостоятельно взаимодействовать с налоговыми органами из-за технических ограничений (недоступность сайта ФНС за рубежом, отсутствие приёма смс).
Юридически значимым является то, что регистрация в качестве самозанятого — это постановка на налоговый учёт, которая по общему правилу требует личного участия гражданина или его законного представителя. В данном случае представитель действует по доверенности, что допустимо, если доверенность содержит прямое указание на право совершать такие действия. Проблемный момент — доверенность составлена на иностранном языке, пусть и переведена, но её объём полномочий описан в общей форме («любые регистрационные действия»), без конкретизации налоговых процедур. Это создаёт неопределённость: достаточно ли такой формулировки для подачи заявления о постановке на учёт, которая является сугубо регистрационной, или для совершения юридически значимых действий в налоговой сфере требуется специальное упоминание права на взаимодействие с налоговыми органами.
Кроме того, затронуты правоотношения, связанные с обязанностью по уплате налога на профессиональный доход. Если регистрация будет проведена представителем, то дальнейшее исполнение налоговых обязательств (исчисление, уплата налога) лежит на самом налогоплательщике. Однако в доверенности прямо не указано право на уплату налогов, что может вызвать вопросы: если доверитель планирует поручить уплату налогов представителю, это должно быть отдельно оговорено. Если же налог будет платить сам доверитель, то важно, чтобы он имел техническую возможность это делать из-за границы (доступ к личному кабинету, получение квитанций и т.д.).
Отдельно следует квалифицировать отсутствие у доверителя дохода на момент регистрации. Самозанятость — это специальный налоговый режим для тех, кто получает доход от профессиональной деятельности. Формально закон не требует наличия дохода на момент постановки на учёт, но сам статус предполагает, что лицо намерено извлекать доход в дальнейшем. Риск заключается в том, что если в течение длительного времени доход отсутствует, налоговый орган может усмотреть признаки фиктивной регистрации (например, для получения налоговых вычетов или льгот, если они предусмотрены). Однако прямого штрафа за «нулевой» доход в режиме самозанятости нет, так как при этом не возникает обязанности уплачивать страховые взносы (для самозанятых они добровольны). Юридически значимо то, что регистрация без намерения вести деятельность может быть оспорена при проверке.
Таким образом, в ситуации пересекаются вопросы представительства в налоговых правоотношениях, объём полномочий по доверенности при регистрации и исполнении налоговых обязанностей, а также налоговые последствия формального приобретения статуса самозанятого при отсутствии дохода.
Согласно статье 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», постановка на учет гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход осуществляется налоговым органом на основании заявления, сведений из паспорта и фотографии физического лица, при этом заявление формируется с использованием мобильного приложения «Мой налог». Из буквального текста не следует, что такое заявление должно быть подано лично — закон не устанавливает запрета на подачу заявления через представителя. Поэтому в силу общих норм Гражданского кодекса Российской Федерации о представительстве такое действие может быть совершено доверенным лицом, если доверенность прямо управомочивает на совершение соответствующего юридически значимого действия.
"1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
2. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
4. Заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения "Мой налог"."
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 5
Поскольку постановка на учет в налоговом органе не является сделкой в гражданско-правовом смысле, а представляет собой административную процедуру, тем не менее она охватывается действиями, которые представитель вправе совершать от имени представляемого на основании доверенности. В силу пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная представителем, непосредственно создаёт, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. По аналогии, любое юридическое действие, совершённое представителем в пределах полномочий, влечёт правовые последствия для представляемого. Если доверенность содержит прямое указание на подачу заявлений и регистрацию в качестве налогоплательщика, представитель вправе подать заявление о постановке на учёт как налогоплательщика налога на профессиональный доход. Формулировка «совершать любые регистрационные действия» является широкой, но должна толковаться в совокупности с конкретно перечисленными полномочиями — в вашем случае указание на «регистрацию в качестве налогоплательщика» делает такое полномочие достаточно определённым.
"1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, ... непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого."
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 182
При этом согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признаётся письменное уполномочие для представительства перед третьими лицами. Для представительства в налоговых органах полномочие должно быть явно выражено. Доверенность, содержащая право «подавать заявления» и «регистрировать в качестве налогоплательщика», является достаточной, поскольку эти действия относятся к компетенции налоговых органов как третьих лиц.
"Статья 185 ГК РФ определяет доверенность как письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами. Пункт 1: 'Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.'"
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 185
После регистрации, осуществлённой представителем, обязанность по уплате налога возникает у самого налогоплательщика. Статья 11 Федерального закона № 422-ФЗ устанавливает, что сумма налога исчисляется налоговым органом, уведомление направляется через мобильное приложение «Мой налог», а уплата осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Закон предусматривает, что налогоплательщик вправе уполномочить на уплату налога только определённых лиц, перечисленных в части 3 статьи 3 того же закона (операторы электронных площадок, кредитные организации и т.п.). Это означает, что представитель по общей доверенности, не имеющий прямого полномочия на уплату налога, не вправе совершать платежи от имени налогоплательщика, если только он не относится к указанным категориям. Однако сам налогоплательщик может уплачивать налог самостоятельно, в том числе через мобильное приложение «Мой налог» или иными способами, предусмотренными законом. Технические трудности доступа к приложению из-за границы не освобождают его от обязанности уплаты налога, но могут быть преодолены через личный кабинет налогоплательщика, обращение в МФЦ или банк, либо через представителя с отдельным полномочием на уплату, если такое полномочие будет оформлено в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 11.
"1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы...
2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате...
3. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом...
4. Налогоплательщик вправе уполномочить одно из лиц, указанных в части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, на уплату налога..."
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 11
Что касается рисков при отсутствии дохода, в предоставленном контексте норм, предусматривающих ответственность за регистрацию самозанятости без последующего получения дохода, не содержится. Федеральный закон № 422-ФЗ не обязывает налогоплательщика иметь доход для применения специального налогового режима — обязанность по уплате налога возникает только при фактическом получении дохода от профессиональной деятельности. Страховые взносы для самозанятых не являются обязательными (уплачиваются добровольно), а право на налоговые вычеты не предоставляется, так как налоговая база не формируется при отсутствии дохода. Таким образом, регистрация без дохода сама по себе не влечёт штрафных санкций. Однако если впоследствии у налогового органа возникнут сомнения в реальности намерения вести деятельность (например, при длительном отсутствии доходов), это может повлечь проверки, но не автоматические штрафы. В контексте отсутствуют нормы, регулирующие подобные ситуации, поэтому они подлежат оценке в рамках общих положений налогового контроля, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, который не был предоставлен для анализа.
