Речь идёт о ситуации, когда гражданин (или иное лицо) является налоговым нерезидентом Российской Федерации, постоянно проживает и работает в Швейцарии, а его единственным доходом выступает заработная плата, полученная от швейцарского работодателя за работу, выполненную на территории Швейцарии. С этой заработной платы уже удержан налог по законодательству Швейцарии. Теперь накопленная сумма (200 000 евро) переводится на банковский счёт в России.
Юридически значимым здесь является разграничение двух процессов: 1) сам факт перевода собственных денег (движение активов) и 2) налоговые последствия, связанные с источником происхождения этих денег — заработной платой, полученной за рубежом.
Ключевой правовой вопрос заключается в том, возникает ли у налогового нерезидента РФ объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в момент зачисления этих средств на российский счёт. С точки зрения налогового права, простое перемещение (трансферт) собственных средств с одного счёта на другой, даже из-за границы, не является доходом физического лица — это смена формы хранения уже имеющегося капитала. Доход (экономическая выгода) был получен лицом ранее, когда зарплата выплачивалась швейцарским работодателем.
Поскольку пользователь является налоговым нерезидентом РФ, его обязанность уплачивать налоги в России ограничена доходами, полученными от источников в Российской Федерации. Заработная плата за работу в Швейцарии не относится к доходам от источников в РФ. Следовательно, эта сумма по общему правилу не должна облагаться НДФЛ в России, при условии, что лицо не признаётся налоговым резидентом РФ.
Однако ситуация усложняется возможным применением правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК) или иных механизмов, но в данном случае речь идёт о личных накоплениях физического лица, а не о прибыли компании. Юридически значимым является также статус пользователя: подтверждение налогового нерезидентства (например, сертификат налогового резидента Швейцарии) и правильная квалификация дохода как активного (зарплата), а не как пассивного (дивиденды, проценты). Наличие справок об уплате налогов в Швейцарии подтверждает, что источник дохода уже был налогообложен за рубежом, что важно для применения положений соглашения об избежании двойного налогообложения, если бы доход считался облагаемым в РФ. При этом сумма перевода (200 000 евро) сама по себе не создаёт лимита для налогообложения перевода, но может иметь значение с точки зрения валютного контроля и требований законодательства о противодействии легализации доходов (финансовый мониторинг). Суть ситуации сводится к вопросу: есть ли в действиях пользователя новый объект налогообложения в РФ или это лишь перераспределение уже обложенного налогом за рубежом дохода, который для целей НДФЛ в РФ юридически не признаётся доходом, облагаемым на территории России.
Согласно ст. 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ признаются как резиденты, так и нерезиденты, но лишь при получении доходов от источников в Российской Федерации. Вы, будучи налоговым нерезидентом РФ (проживаете в Швейцарии более 183 дней в году), подпадаете под вторую категорию, а значит, ваша обязанность по уплате НДФЛ в РФ ограничена исключительно доходами, источник которых находится на территории России.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 207
Теперь необходимо определить, относится ли ваша зарплата к таким доходам. Ст. 209 НК РФ прямо устанавливает различный объём объекта налогообложения для резидентов и нерезидентов. Для нерезидентов объектом является только доход от источников в РФ. Поскольку вы работали и проживали в Швейцарии, получали зарплату от швейцарского работодателя и уплатили налоги в Швейцарии, эта зарплата является доходом от источника за пределами РФ. Следовательно, она не образует объект налогообложения НДФЛ в Российской Федерации по данному основанию.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
Сам по себе перевод собственных денежных средств (уже принадлежащих вам, сформированных из чистой зарплаты) со счёта в Швейцарии на счёт в РФ не является доходом физического лица. Это просто перемещение капитала. Налогообложению подлежит доход (экономическая выгода), а не его последующее перераспределение. Поэтому дополнительного налога в РФ с суммы перевода не возникает — вы не получаете нового дохода, а лишь меняете юрисдикцию хранения уже имеющихся средств.
Что касается устранения двойного налогообложения, ст. 232 НК РФ регулирует этот вопрос, но адресована она налоговым резидентам РФ. Норма позволяет резиденту зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счёт уплаты налога в РФ. Вы — нерезидент, и, как мы уже выяснили, ваш доход с точки зрения РФ вообще не облагается НДФЛ. Поэтому ст. 232 к вашей ситуации не применяется, так как отсутствует сам объект налогообложения в РФ, а значит, и двойное налогообложение не возникает.
Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 232
Соглашение между РФ и Швейцарией об избежании двойного налогообложения, ратифицированное Федеральным законом от 26.02.1997 N 38-ФЗ, в данном случае подтверждает общий принцип. Согласно международным нормам, доходы от работы по найму (зарплата) облагаются налогом в государстве, где работа фактически выполняется, если работник находится там более 183 дней. Вы выполняли работу в Швейцарии и соответствуете этому условию. Соглашение закрепляет исключительное право Швейцарии на налогообложение этого дохода, что полностью согласуется с выводом об отсутствии обязанности платить налог в РФ.
Федеральный закон "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 26.02.1997 N 38-ФЗ (последняя редакция)
26 февраля 1997 года N 38-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ШВЕЙЦАРСКОЙ КОНФЕДЕРАЦИЕЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ
— Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал
Лимиты на перевод собственных средств, не облагаемые налогом, в данном контексте применимы лишь к валютному контролю, а не к налогообложению. Банк может запросить документы, подтверждающие происхождение средств (ваш трудовой контракт, справки о доходах и уплате налогов), чтобы убедиться в отсутствии признаков отмывания денег. Однако это административная процедура, а не налоговая обязанность. Обязанности декларировать этот перевод по налогу на доходы у вас нет, так как доход (зарплата) получен за пределами РФ и не является объектом налогообложения в РФ для нерезидента.
