Физическое лицо в 2021 году приобрело квартиру в Московской области, став её единственным собственником (дата регистрации права — 01.06.2021). Оплата производилась с использованием целевого жилищного займа в рамках военной ипотеки за счёт средств Министерства обороны, а с 2022 года, после увольнения с военной службы, покупатель самостоятельно погашает ипотечный кредит. Таким образом, затронуты правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением жилья.
Юридически значимым является вопрос о том, какие именно суммы, фактически направленные на оплату квартиры, могут признаваться расходами налогоплательщика для целей получения вычета. С одной стороны, средства военной ипотеки, перечисленные Министерством обороны (как государственный целевой сертификат), по своей правовой природе являются безвозмездной государственной поддержкой, а не личными расходами военнослужащего. В связи с этим возникает сомнение: входят ли эти суммы в состав расходов, понесённых самим покупателем, в том числе для расчёта вычета. С другой стороны, часть средств, которую налогоплательщик вносил лично до увольнения и вносит самостоятельно после него, однозначно является его собственными расходами.
Дополнительно имеет значение тот факт, что увольнение произошло в 2022 году, а декларация за 2021 год (год приобретения) ещё не подавалась. Это создаёт временной разрыв: право на вычет возникло в 2021 году, но фактически часть расходов (собственные платежи) была понесена в более поздние периоды — в 2022 году и далее. Возникает необходимость определить, за какие именно налоговые периоды и в каком порядке налогоплательщик вправе заявить вычет: заявить полную стоимость квартиры (включая бюджетные средства) сразу за 2021 год, либо только ту часть, которую он уплатил из собственного кармана, с возможным переносом остатка на последующие годы.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры. Ключевым условием является то, что расходы должны быть понесены непосредственно самим налогоплательщиком за счёт его собственных средств. В вашей ситуации в 2021 году расходы на покупку квартиры в части, оплаченной Министерством обороны по военной ипотеке, были произведены не вами, а государством в рамках накопительно-ипотечной системы. Эти суммы не являются вашим доходом, облагаемым НДФЛ, но и не признаются вашими расходами для целей вычета. Следовательно, включить в налоговый вычет стоимость квартиры, уплаченную МО до вашего увольнения, вы не вправе.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 220
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ вы вправе заявить вычет в сумме фактически уплаченных вами процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры. После вашего увольнения в 2022 году вы самостоятельно погашаете ипотечный кредит. С этого момента вы несёте собственные расходы как по основному долгу, так и по процентам. Именно эти суммы — платежи, произведённые вами после увольнения, — могут быть учтены в составе имущественного вычета. Средства, которые до увольнения перечисляло МО в счёт погашения кредита, вашими расходами не являются.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 220
Статья 15 Федерального закона № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» устанавливает, что при досрочном увольнении участника НИС, если у него не возникло право на сохранение целевого жилищного займа, он обязан самостоятельно возвращать выплаченные государством суммы. Это подтверждает, что правовая природа средств, перечисленных МО до вашего увольнения, — это не ваш расход, а целевое бюджетное финансирование, которое по закону при увольнении превращается в ваше долговое обязательство перед государством. Вычет же возможен только на суммы, которые вы реально израсходовали из своего кармана, а не на те, которые вы обязаны вернуть в будущем. Таким образом, вычет по расходам на приобретение квартиры (включая проценты) может быть заявлен исключительно на собственные платежи, произведённые после увольнения.
При досрочном увольнении участников накопительно-ипотечной системы с военной службы, если у них не возникли основания, предусмотренные пунктами 1, 2 и 4 части 1 статьи 10 настоящего Федерального закона, участники накопительно-ипотечной системы обязаны возвратить выплаченные уполномоченным федеральным органом суммы по договору целевого жилищного займа ежемесячными платежами в срок, не превышающий десяти лет
— Федеральный закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих», ст. 15
Порядок подачи декларации для получения вычета определяется статьёй 229 НК РФ. Вы вправе представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, несмотря на то, что она не была подана в срок до 30 апреля 2022 года, поскольку у вас не было обязанности её подавать (доходы от продажи имущества и т.п. отсутствуют), а право на вычет реализуется путём подачи декларации за год приобретения жилья. Поскольку квартира зарегистрирована в 2021 году, именно с этого года вы можете начать получать вычет. Но в декларацию за 2021 год вы сможете включить только те расходы, которые понесли лично в 2021 году (если вы сами что-то платили до увольнения) — в вашем случае до увольнения вероятно не было собственных платежей, поэтому декларацию за 2021 год лучше подавать как «нулевую» для переноса остатка вычета на последующие годы, либо начинать с декларации за 2022 год, когда у вас появились собственные расходы.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы ... налоговые вычеты ... суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Таким образом, вы вправе получить имущественный вычет только на суммы, которые вы лично уплатили банку после увольнения (как в счёт основного долга, так и в счёт процентов). Средства, перечисленные Министерством обороны до увольнения, в вычет не включаются. Декларацию за 2021 год можно подать, но она будет носить скорее заявительный характер для переноса вычета, а реальный возврат налога начнётся с того года, когда вы осуществили собственные платежи.
