Индивидуальный предприниматель на УСН 6% планирует сдать нежилое помещение в аренду ООО, которое является плательщиком НДС. Стороны согласовали внесение арендатором обеспечительного платежа, который по своей правовой природе является способом обеспечения исполнения обязательств (например, покрытие возможных убытков, ущерба или как гарантия оплаты последнего месяца аренды). Основное разногласие возникло по форме расчетов: арендатор настаивает на безналичном перечислении на расчетный счет ИП, тогда как арендодатель хочет получить эту сумму наличными денежными средствами.
Ключевая правовая особенность ситуации в том, что в сделке участвуют субъекты предпринимательской деятельности (ИП и ООО), поэтому на них распространяются правила расчетов между юридическими лицами и ИП, установленные Банком России. Эти правила ограничивают наличные расчеты по одной сделке определенной суммой (в настоящее время 100 000 рублей). Если сумма обеспечительного платежа (или совокупность обязательств по договору) превышает этот лимит, получение наличных сверх лимита формально нарушает порядок ведения кассовых операций. Кроме того, у ИП на УСН есть обязанность учитывать все поступления в кассовой книге и пробивать кассовый чек при получении наличных от юрлица, так как это расчет в рамках предпринимательской деятельности.
Юридически значимым является квалификация обеспечительного платежа. По правилам Гражданского кодекса, такой платеж не является доходом арендодателя до тех пор, пока не наступят условия, при которых он засчитывается в счет арендной платы или остается у ИП (например, при расторжении договора из-за нарушений арендатора). Пока этих условий нет, это временное удержание чужих средств, которое ИП обязан вернуть. Налоговые последствия на УСН с объектом «доходы» напрямую зависят от того, сможет ли предприниматель подтвердить фискальным и первичным документом, что полученная сумма является именно обеспечительной мерой, а не авансом за аренду или иным доходом. Если налоговая инспекция при проверке не обнаружит в документах четкого указания на обеспечительный характер платежа и отсутствие у ИП права пользоваться этими деньгами как своими, она может переквалифицировать поступление в доход, облагаемый налогом по ставке 6%.
Проблема наличного расчета усугубляется тем, что у налоговых органов нет банковской выписки, которая бы отражала дату, сумму и назначение платежа. Доказательная база в таком случае полностью ложится на правильно оформленные внутренние документы: приходный кассовый ордер, подписанный ИП, и, возможно, расписку. Однако ООО, имея свои налоговые риски и строгий порядок выдачи наличных из кассы (если оно снимает деньги с расчетного счета), вправе отказаться от наличной передачи, если это не предусмотрено его учетной политикой или договором. Таким образом, юридически значимым обстоятельством является не только документальное оформление наличной передачи, но и готовность сторон подчиниться правилам наличных расчетов между юрлицами, а также способность ИП впоследствии доказать, что полученные средства не являлись его доходом до момента их обратной выдачи или зачета.
Разрешение на получение обеспечительного платежа наличными
Согласно ст. 381.1 ГК РФ, обеспечительный платеж может быть внесен любой стороной в денежной форме для обеспечения обязательств, включая будущие. При этом Гражданский кодекс не содержит ограничений по форме расчетов (наличные или безналичные), что допускает получение такого платежа наличными денежными средствами, если это не противоречит специальным нормам о расчетах между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Статья 381.1 ГК РФ определяет обеспечительный платеж как денежную сумму, вносимую одной стороной в пользу другой для обеспечения обязательств, включая будущие. Платеж может быть засчитан в счет исполнения обязательства или возвращен при ненаступлении обстоятельств. Статья не содержит ограничений по форме расчетов (наличные или безналичные), что допускает получение обеспечительного платежа наличными, если это не противоречит другим нормам (например, о расчетах между юрлицами).
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 381.1
В вашей ситуации наличные расчеты между ИП (вы) и ООО (арендатор) регулируются Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У. Этот акт устанавливает общее правило: наличные расчеты между участниками (включая ИП и ООО) проводятся за счет наличных денег, поступивших в кассу участника с его банковского счета. Однако из этого правила есть исключения — например, можно расходовать наличную выручку от проданных товаров, работ, услуг, а также средства, полученные по договору займа. Это означает, что если ООО снимет деньги со своего расчетного счета и передаст их вам наличными, а вы примете их в свою кассу, такая операция допустима, но требует четкого документального оформления, чтобы избежать претензий налоговых органов.
- Наличные расчеты в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - участники наличных расчетов), а также между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте. Участники наличных расчетов вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также наличные деньги в валюте Российской Федерации, полученные в качестве страховых премий; полученные по договору займ
— Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У, пункт 1
Теперь о документальном оформлении. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 09.01.2024) регулирует порядок ведения кассовых операций. Для вас как ИП на УСН 6% важно: вы вправе не оформлять кассовые документы (приходные и расходные ордера), если ведете учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Однако для подтверждения налоговому органу, что полученная наличная сумма является именно обеспечительным платежом, а не доходом, настоятельно рекомендуется составить приходный кассовый ордер (ПКО) либо получить расписку. ПКО составляется на общую сумму, с указанием основания — обеспечительный платеж по договору аренды нежилого помещения № ____ от ..202. С вашей стороны этого достаточно: вы подтверждаете факт получения денег. Со стороны ООО должен быть подписан расходный кассовый ордер (РКО) на выдачу наличных из своей кассы. Оба документа должны быть датированы днем передачи денег, содержать ссылку на договор аренды и пункт об обеспечительном платеже. Если ООО отказывается составлять РКО, вы все равно можете составить односторонний акт приема-передачи денежных средств, подписанный вами, с указанием паспортных данных представителя ООО, который вносит платеж. Это создаст письменное доказательство, что деньги получены именно как обеспечительная сумма.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 09.01.2024) регулирует порядок ведения кассовых операций, включая прием наличных денег. Индивидуальные предприниматели вправе не оформлять кассовые документы (приходные и расходные ордера) при ведении кассовых операций, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Однако для подтверждения получения обеспечительного платежа рекомендуется оформлять приходный кассовый ордер (ПКО) или расписку. Статья не содержит прямого запрета на получение наличных от юридического лица, но расчеты между юрлицами и ИП наличными ограничены суммой 100 000 рублей по одному договору (Указание Банка России № 3073-У).
— Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
Ключевой для вас вопрос — доказывание налоговому органу, что обеспечительный платеж не является доходом. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит необходимые нормы. Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ. Обеспечительный платеж не является доходом, так как он возвратный и не формирует экономическую выгоду до момента зачета в счет арендной платы или удержания при нарушении обязательств. Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ, доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются. Поскольку обеспечительный платеж относится к суммам, полученным в обеспечение обязательств, он не включается в налоговую базу до наступления обстоятельств, при которых он может быть засчитан в счет исполнения обязательств (например, при расторжении договора или зачете за последний месяц аренды).
- При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.15
При этом дата признания доходов для вас как ИП на УСН 6% определяется по кассовому методу. Статья 346.17 НК РФ гласит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Если бы обеспечительный платеж был доходом, он попал бы в базу в день получения наличных. Но поскольку вы доказываете его обеспечительный характер, он не признается доходом на дату получения. Для этого в ваших налоговых документах (Книга учета доходов и расходов) вы должны отразить эту сумму не в доходах, а как полученный обеспечительный платеж (внереализационный доход? — нет, именно как обеспечительная сумма). В идеале составить бухгалтерскую справку: "Получен обеспечительный платеж по договору аренды № __ от ..202_ в сумме ___ руб., не учитываемый в доходах на основании ст. 251 НК РФ". Если налоговая запросит пояснения, вы предъявите договор с пунктом об обеспечительном платеже, ПКО, выписку из КУДиР, где эта сумма не отражена как доход, и письменные пояснения со ссылкой на ст. 251 НК РФ.
- В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.17
Обратите внимание: контекст не содержит прямого текста Указания Банка России № 3073-У, устанавливающего лимит наличных расчетов между юридическими лицами и ИП в размере 100 000 рублей по одному договору. Эта норма является ключевым ограничением для вашей операции. Если сумма обеспечительного платежа превышает 100 000 рублей, получение его наличными полностью будет незаконным. Вам следует изучить этот акт (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У) для проверки лимита. Если сумма меньше 100 000 рублей — операция допустима при правильном оформлении описанных выше документов.
Что касается возврата обеспечительного платежа: при прекращении договора аренды вы должны вернуть сумму ООО. Возврат наличными также возможен, но с соблюдением того же лимита в 100 000 рублей (если сумма не превышена). Оформить возврат следует расходным кассовым ордером (в вашем случае как ИП вам не обязательно, но для избежания споров лучше оформить) с указанием основания — возврат обеспечительного платежа по договору аренды № __ от ..202_. Представитель ООО, получающий деньги, должен расписаться в РКО или расписке. Если сумма превышает лимит, возврат должен быть только безналичным — на расчетный счет ООО, иначе операция будет признана нарушением порядка работы с наличными.
