В рассматриваемой ситуации произошло два последовательных перехода права собственности на объект недвижимости в порядке дарения. Первоначально в 2019 году дедушка (одаряемый — даритель) подарил по ½ доли в праве на квартиру вам и вашей сестре. Затем в 2022 году сестра подарила свою ½ долю вам. В результате на текущий момент вы являетесь единоличным собственником всей квартиры.
Юридически значимым обстоятельством является то, что момент возникновения права собственности на каждую из двух частей (долей) у вас различен. На первую половину (1/2 доля) право возникло в 2019 году, на вторую половину (1/2 доля) — в 2022 году. Планируемая продажа квартиры целиком образует объект налогообложения — доход, полученный от реализации имущества, находившегося в собственности физического лица.
Ключевым для налоговой квалификации является вопрос о размере и порядке исчисления минимального срока владения, по истечении которого возникает право на освобождение от налога. Ваше предположение о трёхлетнем сроке частично верно: такой срок (3 года) действительно установлен для ситуаций, когда имущество получено в порядке дарения от члена семьи или близкого родственника. Дедушка согласно семейному законодательству относится к близким родственникам (прямой восходящий родственник). Однако получение доли от сестры в 2022 году принципиально меняет картину для этой части имущества.
Сестра, в отличие от дедушки, в контексте освобождения от налога по трёхлетнему сроку не рассматривается как близкий родственник (для целей исчисления срока владения из-за дарения от неё), если только она сама не получила эту долю в порядке наследования или дарения от близкого родственника по восходящей линии до момента дарения вам. В общем случае дарителю-сестре применяются общие правила, и для освобождения от налога при её дарении срок владения для вас как одаряемого должен составлять не менее минимального срока. Для имущества, полученного в дар от сестры, применяется общий пятилетний минимальный срок, если иное не доказано (например, что имущество ранее было получено в дар от близкого родственника и последовательно передано). Также важно, что для недвижимости, приобретённой в собственность до 1 января 2016 года (в вашем случае — полученной в дар от дедушки до этой даты либо позднее, но это не имеет значения), срок может отсчитываться с момента открытия наследства или дарения, если это имущество получено от близкого родственника.
Таким образом, правовая квалификация ситуации сводится к тому, что у вас как у продавца возникнут два самостоятельных объекта прав: доля 1/2, приобретённая в 2019 году от дедушки (срок владения составляет 3 года), и доля 1/2, приобретённая в 2022 году от сестры (срок владения — менее 5 лет на момент предполагаемой продажи). Факт того, что дарение от дедушки было безвозмездным, сам по себе не влияет на исчисление срока, но может повлиять на квалификацию доходов при соблюдении условий. Также юридически значимо, был ли соблюдён трёхлетний срок для доли, полученной от дедушки, и применим ли он к доле, полученной от сестры (например, если сестра получила долю от того же дедушки и подарила её вам в порядке, когда общий срок владения с момента первого дарения для целей исчисления уже истёк). На данный момент для доли от сестры трёхлетний срок не истёк, а для доли от дедушки — истёк. Это создаёт ситуацию «разрыва» сроков владения для разных частей одной и той же квартиры при её единовременной продаже.
Доход от продажи квартиры, принадлежащей физическому лицу, признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. В силу статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, находящегося в их собственности, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также представить налоговую декларацию. Это прямо возлагает на пользователя обязанность задекларировать доход, если только не будет применено освобождение.
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренны
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Поскольку пользователь планирует продать квартиру, полученную в дар частями в 2019 и 2022 годах, решающее значение имеют особенности освобождения от налога, установленные статьей 217.1 НК РФ. Статья 217.1 определяет, что освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимости осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Ключевым условием для освобождения является нахождение объекта в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения. Для имущества, полученного в порядке дарения от близких родственников, такой срок обычно составляет три года, однако из приведенного фрагмента статьи 217.1 прямо это не следует, но сама отсылка к «абзацу второму пункта 17.1 статьи 217» подтверждает, что освобождение возможно при соблюдении правил данной статьи.
- Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период , а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Для определения круга лиц, признаваемых близкими родственниками в целях налогообложения, применяется семейное законодательство. Пользователь получил доли от дедушки и от сестры. Согласно статье 14 Семейного кодекса РФ, дедушка и внуки относятся к близким родственникам (родственники по прямой восходящей и нисходящей линии), а полнородные и неполнородные братья и сестры (в том числе сестра пользователя) также признаются близкими родственниками. Это означает, что обе доли получены от близких родственников, и для каждой из них применяется сокращенный минимальный срок владения в три года.
Не допускается заключение брака между: близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); усыновителями и усыновленными; лицами, из которых хотя бы одно лицо признано судом недееспособным вследствие психического расстройства.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 14
Таким образом, доля, подаренная дедушкой в 2019 году, на момент продажи (если продажа происходит в 2024 году или позднее) находится в собственности пользователя более трех лет. Доля, подаренная сестрой в 2022 году, будет в собственности менее трех лет, если продажа состоится до 2025 года. Для этой части дохода освобождение по сроку владения не применяется. При этом норма статьи 217.1 не содержит исключения для случая, когда одна часть квартиры приобретена ранее, а другая позднее: срок владения исчисляется отдельно по каждой доле, так как каждая из них получена по самостоятельному основанию в разное время.
В случае, если освобождение для доли 2022 года не применимо, пользователь может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 220 НК РФ. Вычет предоставляется при продаже имущества, включая доли в праве собственности, и дает право уменьшить облагаемый доход на сумму до 1 000 000 рублей в целом по объекту (квартире). Поскольку квартира продается целиком, вычет может быть распределен на весь доход, но его размер ограничен этой суммой. При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение (квартира получена безвозмездно) именно вычет в 1 млн рублей является основным инструментом снижения налоговой базы.
- В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Наконец, независимо от итоговой суммы налога, пользователь обязан представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Статья 229 НК РФ устанавливает, что декларация подается налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228, то есть получившими доход от продажи имущества. Срок представления – не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи.
- Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 , 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 19.05.2010 N 86-ФЗ , от 28.11.2015 N 327-ФЗ ) Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
В предоставленном контексте отсутствует норма, прямо освобождающая от налогообложения доход в виде стоимости подаренного имущества от близких родственников (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ). Эта норма имеет значение для подтверждения того, что при получении дара у пользователя не возникло дохода, облагаемого налогом, но она не влияет на исчисление срока владения при последующей продаже. В данном вопросе достаточно указанных выше положений статей 228, 217.1, 14 СК, 220 и 229 НК РФ.
