Купил битую машину в США на аукционе, пригнал через Казахстан, продал в РФ в убыток, а налоговая требует налог с прибыли, не учитывая расходы на ремонт, доставку и растаможку: что делать?

Физическое лицо приобрело поврежденный автомобиль на аукционе в США, ввезло его на территорию Российской Федерации транзитом через Казахстан, произвело его ремонт и понесло сопутствующие расходы (транспортировка, таможенные платежи), после чего продало данный автомобиль в России. При продаже автомобиля налогоплательщик получил доход, однако, по его утверждению, совокупные затраты (цена покупки, ремонт, доставка, растаможка) превысили выручку от продажи, то есть сделка была убыточной.

Налоговый орган, определяя налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), исчислил ее исключительно как разницу между ценой продажи автомобиля в России и ценой его покупки в США. Расходы на ремонт (около 300 тыс. рублей), транспортировку и таможенное оформление (растаможку) налоговым органом не приняты к учету. В связи с этим налогоплательщику предъявлено требование об уплате налога с суммы, которая, по его мнению, не является прибылью.

Юридически значимыми обстоятельствами в данной ситуации являются: факт получения физическим лицом дохода от продажи имущества; характер понесенных расходов (их связь именно с приобретением, доведением до состояния, пригодного к использованию (продаже), и транспортировкой данного конкретного автомобиля); возможность документального подтверждения всех понесенных затрат (наличие квитанций из сервиса, счетов за транспортировку и таможенных платежей); а также правомерность отказа налогового органа в учете этих расходов при определении налоговой базы. Затронуты правоотношения, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в частности, правила определения налоговой базы при продаже имущества и учета расходов, связанных с его приобретением и улучшением. Ключевой правовой вопрос заключается в том, относятся ли расходы на ремонт, доставку и таможенное оформление к расходам, непосредственно связанным с извлечением дохода от продажи автомобиля, и подлежат ли они обязательному учету при расчете НДФЛ при наличии подтверждающих документов, либо налоговый орган вправе ограничиться только ценой покупки.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с сумм, полученных от продажи имущества, находящегося в собственности. В вашей ситуации ключевое значение имеет то, что вы продали автомобиль, который принадлежал вам на праве собственности менее минимального срока владения (если иное не оговорено в ст. 217 п. 17.1). Налоговый орган правомерно считает полученную от продажи сумму доходом, подлежащим декларированию, однако он неверно определяет налоговую базу. В силу ст. 228 НК РФ, вы обязаны задекларировать доход, но имеете право уменьшить его на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и доведением имущества до состояния, пригодного для продажи. Это вытекает из общего принципа, закрепленного статьей 220 НК РФ, который при продаже имущества предоставляет право выбора: применить фиксированный вычет или, что для вас выгоднее, уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
   — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228

Вот здесь и кроется ваше ключевое право на защиту. Статья 220 НК РФ предоставляет имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Однако механизм его реализации таков, что вместо фиксированного вычета (например, 250 000 руб.) вы вправе уменьшить полученный от продажи доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Именно эта норма позволяет учесть не только аукционную цену автомобиля, но и все расходы, без которых вы не могли бы его продать — стоимость ремонта, транспортировку и таможенные пошлины.

Действия налогового органа, выразившиеся в отказе учесть расходы на ремонт, транспортировку и таможенное оформление, являются неправомерными. Вы имеете полное право уменьшить полученный от продажи автомобиля доход на сумму всех экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для реализации. Поскольку ваши совокупные расходы превысили доход от продажи, обязанность по уплате налога отсутствует, и требование инспекции ошибочно.

Рекомендуемые действия

• Сгруппируйте и подготовьте заверенные копии всех документов: контракт/инвойс о покупке на аукционе, счета за транспортировку, таможенные декларации и платежные поручения об уплате пошлин, договор заказ-наряда из сервиса и квитанцию об оплате ремонта. Проследите, чтобы в назначении платежа или в актах выполненных работ был явно идентифицирован VIN-номер вашего автомобиля.
• Составьте и подайте в налоговый орган, выставивший требование, уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. В листе «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» укажите общую сумму дохода от продажи и точную сумму расходов, включив в них цену покупки, стоимость ремонта, транспортировки и таможенных платежей.
• Приложите к декларации письменные пояснения о составе учтенных расходов со ссылкой на подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, обосновывающие, что без всех этих затрат продажа автомобиля в текущем состоянии была бы невозможна.
• Если уточненная декларация уже подана, а требование об уплате налога выставлено по результатам камеральной проверки, подайте апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по вашему региону). В жалобе укажите на неверное определение налоговой базы и обязанность инспекции применить механизм уменьшения дохода на документально подтвержденные расходы.
• В случае отказа в удовлетворении жалобы, незамедлительно инициируйте судебное обжалование решения налогового органа. Обратитесь к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах, для подготовки административного искового заявления о признании решения инспекции недействительным, указав на прямое применение норм статьи 220 НК РФ в их взаимосвязи с принципом учета экономически обоснованных затрат.