Самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход) оказывал услуги организации по договору, получал оплату на банковскую карту, однако не сформировал чеки в установленный законом срок. Услуги фактически оказаны, доход получен, но фискальный документ, подтверждающий расчёт, не передан в налоговый орган через приложение «Мой налог».
Ключевой юридический факт: с момента получения дохода (поступления денег на карту) у налогоплательщика возникла обязанность сформировать чек и передать его покупателю (организации) в день расчёта. Этого сделано не было, что является прямым нарушением порядка применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД).
Правоотношения, затронутые ситуацией:
- налоговые — по исполнению обязанностей плательщика НПД (своевременное формирование чеков, учёт доходов, уплата налога);
- договорные — между самозанятым и организацией-заказчиком, где условие о выдаче чеков является договорным обязательством, а не только публично-правовой обязанностью;
- административно-деликтные — возможное привлечение к ответственности за сам факт невыдачи чека, независимо от того, требует ли его заказчик.
Юридически значимые обстоятельства:
- доход получен именно в рамках деятельности самозанятого (а не как обычное физическое лицо за продажу личного имущества и т.п.);
- расчёты произведены в безналичной форме через банк, что оставляет след в банковских выписках и может быть сопоставлено налоговой с данными о зарегистрированных доходах;
- договор с организацией содержит условие об обязательном формировании чеков — его несоблюдение влечёт договорную ответственность перед контрагентом;
- самозанятый рассматривает возможность «перевести» этот доход в категорию «иные доходы физического лица» с уплатой НДФЛ 13% — однако этот вариант вызывает сомнения в правомерности, так как доход получен в связи с осуществлением профессиональной деятельности, зарегистрированной в качестве самозанятого.
Фактически, в действиях самозанятого усматриваются признаки налогового правонарушения — неисполнение обязанности по формированию чека при получении дохода, облагаемого в рамках НПД. Вопрос не сводится только к уплате налога: порядок администрирования НПД не предусматривает альтернативных способов учёта таких доходов (например, подача декларации 3-НДФЛ) — режим НПД является добровольным, но если он применяется, то все доходы от профессиональной деятельности должны оформляться исключительно через «Мой налог» с выдачей чеков. Попытка «задекларировать» такой доход как доход физлица с уплатой НДФЛ юридически означает отказ от статуса самозанятого в отношении данной сделки, что не предусмотрено законодательством и может быть расценено как злоупотребление правом или уклонение от применения специального режима.
Кроме того, налоговый орган имеет техническую возможность (в ходе камеральных проверок, анализа банковских счетов, сверки с данными контрагентов) выявить расхождение между поступлениями на банковскую карту самозанятого и учтёнными им чеками. Отсутствие жалоб со стороны заказчика не исключает обнаружения нарушения при обработке банковских данных или в ходе автоматизированного контроля.
Центральное правовое последствие сложившейся ситуации связано с тем, что полученная оплата от организации является объектом налогообложения по специальному режиму «Налог на профессиональный доход». В силу ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» объектом налогообложения признаются доходы от реализации работ, услуг. Поскольку вы как самозанятый оказывали услуги по договору и получили за них оплату, этот доход подпадает под налогообложение именно в рамках НПД, а не по иным режимам. Переквалификация этого дохода в доход физического лица с уплатой НДФЛ 13% невозможна, так как вы состоите на учёте как плательщик НПД и доход получен от профессиональной деятельности, которая является объектом налогообложения по специальному режиму. Согласно ст. 4 того же закона, налогоплательщиками признаются физические лица, перешедшие на этот режим, и исключений для случаев «забывчивости» с чеками не предусмотрено.
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 6
Далее, поскольку доходы получены от юридического лица, в силу ст. 10 того же закона применяется ставка 6%, а не 4% (которая установлена для доходов от физических лиц). Вы обязаны исчислить и уплатить налог по этой ставке с полученных сумм, а также, что критически важно, сформировать чек в приложении «Мой налог» в момент расчёта. Несформирование чека является нарушением порядка фиксации расчётов, установленного правилами применения режима НПД.
- 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 10
Если вы решите ничего не предпринимать, налоговый орган может выявить нарушение двумя путями: либо в ходе камеральной проверки поступлений на ваш счёт (банки передают данные о зачислениях), либо при проверке самой организации-заказчика (которая может отразить расходы в учёте без подтверждающего чека). В этом случае вам будет доначислен сам налог, а также на сумму недоимки будут начислены пени за каждый день просрочки. Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным днём уплаты. Поскольку налоговым периодом по НПД является календарный месяц, а налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца, с 26-го числа за каждый месяц просрочки будут начисляться пени.
- Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 75
Помимо налоговых последствий, имеются гражданско-правовые риски, связанные с нарушением условия договора. В вашем договоре прямо указано, что все расчёты должны сопровождаться чеками. В силу ст. 309 Гражданского кодекса РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства. Несформирование чека является ненадлежащим исполнением вашего обязательства как исполнителя. Хотя заказчик сейчас не требует чек, это не отменяет вашей договорной обязанности. Если впоследствии заказчик решит применить договорную ответственность, он может потребовать уплаты неустойки, если она предусмотрена договором. Согласно ст. 330 ГК РФ, неустойкой (штрафом, пеней) признаётся определённая договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Таким образом, заказчик вправе потребовать договорную неустойку за сам факт нарушения условия о выдаче чека, независимо от наличия убытков.
- Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 330
Кроме того, если заказчик сможет доказать, что отсутствие чека причинило ему убытки (например, невозможность учесть расходы для налогового вычета), он вправе взыскать их с вас на основании ст. 393 ГК РФ, которая устанавливает обязанность должника возместить убытки, причинённые неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Впрочем, на практике, если заказчик добросовестно отразил в учёте операцию без чека, он может принять расходы на основании иных документов (акта, платёжного поручения), что снижает риск убытков. Однако сам факт нарушения договора остаётся.
- Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 393
Что касается ответственности заказчика, то НК РФ и 422-ФЗ не возлагают на заказчика обязанность требовать чек; это ваша обязанность как исполнителя. Отсутствие требования со стороны заказчика не освобождает вас от ответственности за невыдачу чека перед налоговым органом.
Наиболее безопасный для вас вариант — добровольное уведомление налогового органа. Вы можете сформировать чеки задним числом через приложение «Мой налог». Приложение позволяет сформировать чек на дату фактического получения дохода (указав реальную дату оплаты). После формирования чека вы будете обязаны уплатить налог по ставке 6% за тот налоговый период (месяц), в котором доход был получен. Если вы сформируете чек и уплатите налог до того, как налоговый орган обнаружит нарушение, вы сможете избежать начисления пеней, так как пеня начисляется только при наличии недоимки по налогу. Штраф за невыдачу чека как таковой не предусмотрен ни 422-ФЗ, ни НК РФ в части НПД; основная опасность — доначисление налога и пени при обнаружении. Поэтому добровольное формирование чека и уплата налога с полученных сумм — единственный законный способ устранить нарушение без штрафных санкций.
