Многодетная мать: налоговая отменила льготу по земельному налогу, хотя в прошлом году применяла вычет. Что делать — писать заявление или в суд?

В основе ситуации лежат правоотношения по исчислению и уплате земельного налога, осложненные наличием у налогоплательщика права на налоговую льготу, установленную на местном уровне для многодетных семей (лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей). Юридически значимым обстоятельством является факт получения заявителем льготы в прошлом налоговом периоде и последующий отказ налогового органа в ее применении в текущем периоде со ссылкой на формальное отсутствие заявления или приложенных к нему документов.

Заявитель — многодетная мать, имеющая троих несовершеннолетних детей, является собственником земельного участка, расположенного в данном регионе. Для применения льготы по земельному налогу в соответствии с нормами Налогового кодекса необходимо не только наличие самого права на льготу (подтвержденного статусом многодетной семьи), но и соблюдение заявительного порядка: налогоплательщик должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на нее. Факт успешного получения льготы в прошлом году свидетельствует о том, что ранее такое заявление было подано и принято налоговым органом.

Ключевым моментом является то, что заявитель утверждает, что в текущем году она вновь подала декларацию (вероятно, имеется в виду заявление) на льготу, однако налоговая инспекция отрицает получение этого заявления или приложенных к нему документов. С правовой точки зрения, данная ситуация может квалифицироваться как спор о факте выполнения налогоплательщиком своей обязанности по информированию налогового органа о наличии права на льготу. Если заявление действительно было подано, то отказ налогового органа в его принятии или неправомерное непринятие во внимание является нарушением порядка администрирования налоговых льгот. Если же заявление не было подано или подано ненадлежащим образом (например, не подтверждено документально), то у налогового органа формально отсутствуют основания для применения льготы, даже если у лица есть на нее право.

Важным обстоятельством, подлежащим оценке, является наличие у заявителя всех необходимых подтверждающих документов: выписки из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) о праве собственности на участок и справки из органов социальной защиты населения, подтверждающей статус многодетной семьи. Эти документы являются юридически значимыми доказательствами права на льготу. Кроме того, важен момент подачи заявления: льгота применяется в отношении налоговых периодов, начиная с того, в котором налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением, но не ранее даты возникновения права на льготу.

Таким образом, суть ситуации сводится к конфликту между формальной позицией налогового органа (отсутствие в его информационной системе сведений о поданном заявлении) и фактическими действиями заявителя (утверждение о подаче такого заявления и наличии у него права на льготу). Основные правоотношения, затронутые в данном случае, — это отношения по исчислению земельного налога, предоставлению налоговых льгот и порядку взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые льготы по земельному налогу, включая величину налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Поскольку земельный участок находится в области, именно местное законодательство должно предусматривать льготу для многодетных семей (с тремя и более несовершеннолетними детьми). В прошлом году налоговая инспекция такую льготу применила, следовательно, муниципальный нормативный акт, устанавливающий льготу, действует и в текущем налоговом периоде. Отказ в её применении со ссылкой на отсутствие заявления не основан на существе права, а является процедурным спором. Сама по себе норма статьи 387 НК РФ не устанавливает порядок подтверждения права на льготу, но определяет, что основания и порядок применения льгот устанавливаются местными актами. Таким образом, налогоплательщик имеет право на льготу в силу закона, а отсутствие заявления при его фактической подаче (или при наличии ранее поданного заявления, которое действует до изменения обстоятельств) не отменяет это право.

"При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков."
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 387

Действия налогового органа по начислению земельного налога без учета льготы, при том что право на нее не прекратилось и подтверждено документально, являются неправомерными. Вы имеете полное право на применение вычета, и начисленная сумма подлежит перерасчету. Прошлогоднее применение льготы и неизменность вашего статуса создают презумпцию того, что налоговая инспекция располагает необходимыми сведениями, поэтому отказ из-за формального отсутствия заявления должен быть преодолен в административном или судебном порядке.

Рекомендуемые действия

• Подать в налоговую инспекцию, начислившую налог, новое заявление о предоставлении налоговой льготы (форма по КНД 1150063) с приложением заверенных копий справки из органов соцзащиты о статусе многодетной семьи и выписки из ЕГРН на земельный участок. В заявлении обязательно указать на применение льготы в предыдущем налоговом периоде и попросить произвести перерасчет за текущий год. Направить заявление ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении или передать лично в канцелярию инспекции с проставлением отметки о принятии на вашем экземпляре.
• Если в ответ на заявление придет отказ или перерасчет не будет произведен в разумный срок (один месяц), направить жалобу на действия (бездействие) должностных лиц инспекции в вышестоящий налоговый орган — Управление ФНС России по вашему субъекту РФ. В жалобе подробно изложите обстоятельства, укажите на факт получения льготы в прошлом году и приложите копии всех подтверждающих документов, а также копию поданного заявления и ответа инспекции (при его наличии).
• Параллельно с подачей заявления о льготе целесообразно обратиться в налоговую инспекцию с запросом о предоставлении информации о том, на каком основании (каком муниципальном правовом акте) вам предоставлялась льгота в прошлом году. Это позволит зафиксировать само существование льготы как факт, признаваемый налоговым органом.
• При неудовлетворении жалобы УФНС или при игнорировании ваших обращений обратиться в районный суд по месту нахождения налогового органа или по своему месту жительства с административным исковым заявлением. В иске необходимо поставить требования: 1) признать незаконным действие (бездействие) налоговой инспекции, выразившееся в начислении земельного налога без учета льготы и отказе в перерасчете; 2) обязать налоговый орган произвести перерасчет земельного налога с учетом установленной льготы и направить вам новое налоговое уведомление.
• Уплатить начисленную сумму налога в полном объеме в данный момент не рекомендуется, так как это может быть истолковано как согласие с начислением. Однако следует быть готовым к тому, что за период просрочки уплаты налога, указанного в уведомлении, будут начисляться пени до момента успешного перерасчета.

Документы и доказательства

• Справка из органов социальной защиты населения, подтверждающая статус многодетной семьи (с тремя несовершеннолетними детьми) на текущую дату.
• Выписка из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), подтверждающая ваше право собственности на земельный участок.
• Налоговое уведомление за прошлый год, в котором была применена льгота, и налоговое уведомление за текущий год с полной суммой налога — для наглядной демонстрации изменения в действиях инспекции.
• Копия заявления о предоставлении льготы, поданного в текущем году (если сохранилась), с отметкой о принятии или квитанцией об отправке.
• Копия всех последующих обращений, жалоб и ответов налоговых органов на них.

Сроки и риски

• Административное исковое заявление в суд можно подать в течение трех месяцев со дня, когда вам стало известно о нарушении права (например, с даты получения налогового уведомления за текущий год без учета льготы или получения письменного отказа в перерасчете). Пропущенный по уважительной причине срок можно восстановить через суд, но лучше не затягивать с обращением.
• Основной риск при незамедлительной подаче иска без попытки досудебного урегулирования заключается в том, что суд может оставить административный иск без рассмотрения, если посчитает, что не был соблюден обязательный досудебный порядок обжалования. Подача жалобы в УФНС минимизирует этот риск.
• Существует риск начисления пеней за каждый календарный день просрочки уплаты налога, указанного в уведомлении, поэтому вопрос требует скорейшего разрешения.

Когда нужен адвокат

• Если после подачи жалобы в УФНС и заявления о льготе будет получен повторный категоричный отказ, содержащий явно неправовые аргументы.
• При пропуске трехмесячного срока на обращение в суд для подготовки мотивированного ходатайства о его восстановлении.
• Если налоговый орган инициирует взыскание недоимки по налогу и пеней в судебном порядке до того, как вы успели оспорить само начисление, — для выстраивания защиты и предъявления встречных требований.