Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Выплата дивидендов учредителю имуществом: какую сумму учесть, если оценочная стоимость меньше остаточной

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Закажите независимую оценку рыночной стоимости станка и получите письменный отчёт оценщика — это главная защита от претензий ФНС.
  2. 2
    Проверьте устав и решение общего собрания: прямое разрешение на выплату дивидендов имуществом обязательно.
  3. 3
    Оформите передачу станка актом приёма-передачи и выставьте участнику счёт-фактуру на оценочную стоимость с НДС.
  4. 4
    В налоговом учёте признайте доход в размере оценочной стоимости, а расход — в размере остаточной стоимости станка.
  5. 5
    Убыток от превышения остаточной стоимости над оценочной списывайте равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.
  6. 6
    Удержите НДФЛ с оценочной стоимости станка из ближайших денежных выплат участнику, не превышая 50% суммы выплаты.

Документы и доказательства

  • Подготовьте отчёт независимого оценщика о рыночной стоимости станка — главный документ для налоговой.
  • Соберите документы налогового учёта ООО, подтверждающие остаточную стоимость станка.
  • Оформите акт приёма-передачи станка в счёт выплаты дивидендов.
  • Выставьте участнику счёт-фактуру на оценочную стоимость станка с выделенным НДС.
  • Приложите решение общего собрания участников о выплате дивидендов имуществом.
  • Зафиксируйте расчёт убытка от реализации станка для равномерного списания.

  • Денежные требования

    • Учтите оценочную (рыночную) стоимость станка как доход по налогу на прибыль, а остаточную — как расход.
    • Начислите НДС на оценочную (рыночную) стоимость станка, остаточная стоимость для НДС значения не имеет.
    • Исчислите НДФЛ с оценочной (рыночной) стоимости станка; удержать налог можно из ближайших денежных выплат участнику, но не более 50% от суммы выплаты.
    • Подтвердите оценочную стоимость отчётом независимого оценщика, чтобы избежать доначислений из-за контроля цен с взаимозависимым учредителем.

  • Сроки и риски

    • Начислите НДС с оценочной (рыночной) стоимости станка и выставите учредителю счёт-фактуру.
    • Исчислите и удержите НДФЛ с оценочной стоимости станка; удержание — не более 50% ближайшей денежной выплаты учредителю.
    • Риск: при занижении оценки ФНС доначислит налоги; штраф — 40% для контролируемых сделок, 20% — для остальных.
    • Риск: если денежных выплат нет, сообщите в ФНС о неудержанном НДФЛ — налог заплатит учредитель сам.

  • Чего не делать

    • Не учитывайте остаточную стоимость станка как доход — для налога на прибыль доходом признаётся только оценочная (рыночная) стоимость.
    • Не занижайте оценочную стоимость станка — вы и учредитель с долей более 25% взаимозависимы, цена контролируется по ст. 105.3 НК РФ.
    • Не передавайте станок без отчёта независимого оценщика — иначе налоговый орган может доначислить налоги и штрафы с рыночной цены.
    • Не выплачивайте дивиденды имуществом, если устав или решение общего собрания прямо не допускают такую форму — сначала оформите это решение.

  • Когда нужен адвокат

    • Привлеките независимого оценщика для подтверждения рыночной стоимости станка — это защитит вас от доначислений по ст. 105.3 НК РФ.
    • Убедитесь, что устав или решение общего собрания прямо допускают выплату дивидендов имуществом, иначе операция может быть оспорена.
    • Адвокат нужен для проверки отчёта оценщика на соответствие рыночному уровню — при занижении цены возможен штраф 40%.
    • Обратитесь к юристу для корректного оформления убытка от реализации станка — ошибка в расчёте срока списания приведёт к спору с ФНС.
    • Проконсультируйтесь со специалистом по налоговому учёту операции: доход — оценочная стоимость, расход — остаточная, НДС и НДФЛ — с оценочной.
    • Адвокат потребуется, если у вас нет денежных выплат участнику — нужно правильно уведомить ФНС о неудержанном НДФЛ.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) на общем режиме налогообложения приняло решение о распределении прибыли и выплачивает дивиденды своему участнику — физическому лицу в натуральной форме путём передачи амортизируемого основного средства (станка). Уставом или решением общего собрания участников такая неденежная форма выплаты прямо допускается. Стороны определили оценочную (рыночную) стоимость станка, которая оказалась ниже его остаточной стоимости по данным налогового учёта ООО. Из этого следует, что для ООО возникает облагаемая реализация имущества с убытком, а у участника — налогооблагаемый доход в натуральной форме.

Затронутые правоотношения:

  • Корпоративные отношения между ООО и его участником — затрагиваются, поскольку законность выплаты дивидендов в неденежной форме прямо зависит от положений устава и содержания решения общего собрания; отсутствие прямого запрета в Федеральном законе «Об ООО» делает такую выплату допустимой, что определяет правомерность всей последующей налоговой квалификации операции.
  • Налоговые отношения ООО по налогу на прибыль организаций — затрагиваются, так как передача станка в счёт дивидендов квалифицируется как реализация амортизируемого имущества, что обязывает общество признать доход и вправе учесть расход, влияя на величину налоговой базы по прибыли.
  • Налоговые отношения ООО по НДС — затрагиваются, поскольку безвозмездная на первый взгляд передача имущества участнику в действительности является возмездной (погашает обязательство по выплате дивидендов) и образует объект обложения НДС, определяя обязанность общества исчислить налог с рыночной цены.
  • Налоговые отношения участника (физического лица) по НДФЛ — затрагиваются, так как получение станка формирует у участника доход в натуральной форме, признаваемый дивидендами, что влечёт обязанность ООО как налогового агента исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.
  • Отношения в сфере налогового контроля цен — затрагиваются, поскольку ООО и его участник с долей более 25% являются взаимозависимыми лицами, и применённая ими цена сделки подлежит проверке на соответствие рыночному уровню, что создаёт риск доначисления всех трёх налогов при занижении стоимости.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Форма выплаты дивидендов прямо предусмотрена уставом или решением общего собрания. Это обстоятельство легитимирует неденежную передачу имущества и исключает её переквалификацию в иную операцию, не связанную с распределением прибыли.
  2. Имущество (станок) является амортизируемым основным средством, и его остаточная стоимость сформирована в налоговом учёте ООО. Данный факт определяет право общества применить остаточную стоимость в качестве расхода, уменьшающего доход от реализации, и порядок признания убытка.
  3. Оценочная (рыночная) стоимость станка ниже его остаточной стоимости. Это обстоятельство влечёт образование у ООО убытка от реализации, который подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования станка, и не влияет на базу по НДС и НДФЛ, которые в любом случае исчисляются с оценочной стоимости.
  4. Оценочная стоимость определена как рыночная в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ и подтверждена надлежащим отчётом независимого оценщика. Данное обстоятельство является ключевым для защиты от налоговых рисков: именно достоверность рыночной цены, а не её соотношение с остаточной стоимостью, исключает доначисление налога на прибыль, НДС и НДФЛ по основаниям контроля цен между взаимозависимыми лицами.
  5. ООО в текущем налоговом периоде производит или не производит денежные выплаты участнику. Это обстоятельство определяет возможность фактического удержания НДФЛ налоговым агентом: при наличии денежных выплат налог удерживается с ограничением в 50% от суммы выплаты; при их отсутствии ООО обязано сообщить о неудержанном налоге, и обязанность уплаты переходит к участнику.

Корпоративная допустимость выплаты дивидендов имуществом

ФЗ «Об ООО» ст. 28 регулирует распределение прибыли. Ни п. 3 ст. 28, ни остальные пункты статьи не содержат запрета на выплату распределённой прибыли в неденежной (натуральной) форме.

п. 3 ст. 28 ФЗ «Об ООО»: «Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества»

Таким образом, если устав общества или решение общего собрания участников допускают выплату дивидендов в неденежной форме (имуществом), это законно. Для ООО, в отличие от АО (где п. 2 ст. 42 ФЗ «Об АО» прямо оговаривает неденежную форму), прямого законодательного запрета нет — решение вопроса отдано на усмотрение сторон.

Вывод: Выплата дивидендов станком правомерна, если такая возможность предусмотрена уставом или прямо указана в решении общего собрания участников о распределении прибыли.

Налог на прибыль ООО при передаче станка в счёт дивидендов

Передача станка участнику в счёт выплаты дивидендов является реализацией амортизируемого имущества для целей налога на прибыль. Это прямо вытекает из определения реализации:

п. 1 ст. 39 НК РФ: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу […]»

Для ООО (общий режим налогообложения) доходом от такой реализации является выручка — рыночная (оценочная) стоимость станка, определённая по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Расходами, уменьшающими этот доход, является остаточная стоимость амортизируемого имущества:

п. 1 подп. 1 ст. 268 НК РФ: «при реализации амортизируемого имущества (за исключением объектов, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286 1 настоящего Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343 6 настоящего Кодекса) — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 настоящего Кодекса»

Если в вашем случае оценочная (рыночная) стоимость станка оказалась МЕНЬШЕ остаточной, возникает убыток от реализации. Порядок учёта такого убытка:

п. 3 ст. 268 НК РФ: «Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного […]»

То есть убыток от превышения остаточной стоимости над оценочной (рыночной) признаётся, но списывается не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования станка (СПИ минус фактический срок эксплуатации).

Вывод: Для ООО доход признаётся по оценочной (рыночной) стоимости станка. Расходом выступает остаточная стоимость. Разница (оценочная минус остаточная = убыток) включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока службы станка. Ориентироваться надо именно на оценочную стоимость, а не на остаточную.

НДС при передаче станка в счёт дивидендов

Передача имущества в счёт выплаты дивидендов образует объект НДС (реализация товара — подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база НДС определяется по рыночной цене станка:

п. 1 ст. 154 НК РФ: «Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 3 настоящего Кодекса»

Таким образом, НДС начисляется на ту же оценочную (рыночную) стоимость, которая используется для налога на прибыль. Счёт-фактура выставляется участнику на эту сумму. Поскольку станок передаётся в рамках операции, облагаемой НДС, отдельного восстановления НДС по п. 3 ст. 170 НК РФ не требуется — передача является полноценной налогооблагаемой реализацией.

Вывод: НДС начисляется на оценочную (рыночную) стоимость станка. Остаточная стоимость для исчисления НДС значения не имеет.

НДФЛ у учредителя при получении станка в качестве дивидендов

Учредитель — физическое лицо получает доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ определяется как рыночная стоимость полученного имущества:

п. 1 ст. 211 НК РФ: «При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса»

п. 1 ст. 43 НК РФ: «Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)»

То есть доход учредителя — это рыночная стоимость станка, и он признаётся дивидендами, облагаемыми по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ — в пределах до 2,4 млн руб. в год; свыше — 15%). Остаточная стоимость станка для НДФЛ значения не имеет.

ООО является налоговым агентом и обязано удержать НДФЛ. При натуральной выплате удержание возможно только из ближайших денежных выплат тому же участнику, с ограничением 50%:

п. 4 ст. 226 НК РФ: «При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода»

Если в текущем году ООО не выплачивает участнику иных денежных доходов, достаточных для удержания НДФЛ, налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о неудержанной сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ), а участник будет обязан уплатить налог самостоятельно по уведомлению налогового органа.

Вывод: Для учредителя-физлица доход в виде дивидендов — это рыночная (оценочная) стоимость станка. НДФЛ удерживается с этой суммы по ставке 13% (15% свыше порога). Остаточная стоимость для расчёта НДФЛ не применяется.

Контроль цен между взаимозависимыми лицами и риски занижения оценочной стоимости

ООО и его участник (учредитель), доля которого в уставном капитале превышает 25%, являются взаимозависимыми лицами:

п. 1 ст. 105.1 НК РФ: «взаимозависимыми лицами признаются: 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов»

Это означает, что цена сделки между ними подлежит контролю через механизм ст. 105.3 НК РФ:

п. 1 ст. 105.3 НК РФ: «цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными»

Если оценочная стоимость, применённая сторонами, окажется ниже рыночной (т.е. той цены, по которой аналогичный станок был бы продан независимому лицу), налоговый орган вправе доначислить налог на прибыль, НДС и НДФЛ с разницы между применённой и рыночной ценой.

При этом занижение налоговой базы в результате использования нерыночной цены в контролируемой сделке влечёт штраф 40% от суммы неуплаченного налога (ст. 129.3 НК РФ). Если же сделка не относится к контролируемым (по критериям ст. 105.14 НК РФ), налоговый орган может доначислить налоги и применить штраф 20% по ст. 122 НК РФ.

Вывод: Если Ваша оценочная стоимость станка ниже остаточной, это само по себе законом не запрещено, но оценка должна быть достоверно рыночной — соответствовать цене продажи аналогичного станка независимому лицу. Если налоговая докажет, что оценка занижена, Вам доначислят налог на прибыль, НДС и НДФЛ с разницы до рыночной цены. Рекомендуется использовать отчёт независимого оценщика, составленный в соответствии с ФЗ «Об оценочной деятельности».

Краткий итог: остаточная или оценочная стоимость — что применять?

Налог Для кого База Расход / база
Налог на прибыль ООО (общая система) Доход = оценочная (рыночная) стоимость Расход = остаточная стоимость (п. 1 подп. 1 ст. 268 НК РФ)
НДС ООО Оценочная (рыночная) стоимость —
НДФЛ Учредитель-физлицо Доход = оценочная (рыночная) стоимость (ст. 211 НК РФ) —

Итоговая картина: во всех трёх налогах первичным ориентиром является именно оценочная (рыночная) стоимость станка. Остаточная стоимость используется только как расходная часть при расчёте налога на прибыль ООО. То, что оценка получилась ниже остаточной, влечёт убыток для ООО, который списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования станка (п. 3 ст. 268 НК РФ). Главный риск — если оценка окажется заниженной относительно реальной рыночной цены: налоговый орган доначислит все три налога.

При выплате дивидендов станком ООО должно учесть оценочную (рыночную) стоимость имущества как доход, а остаточную стоимость — как расход. То, что оценка оказалась ниже остаточной, означает возникновение убытка, который списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования станка.

Налог на прибыль ООО

Для ООО на общем режиме передача станка в счёт дивидендов признаётся реализацией амортизируемого имущества (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доходом выступает оценочная (рыночная) стоимость станка, определённая по правилам ст. 105.3 НК РФ. Расходом, уменьшающим этот доход, является остаточная стоимость станка (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поскольку в вашей ситуации оценочная стоимость ниже остаточной, возникает убыток от реализации. Он не пропадает, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования станка — разницы между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

НДС при передаче станка

Передача имущества в счёт дивидендов облагается НДС как реализация товара (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из оценочной (рыночной) стоимости станка (п. 1 ст. 154 НК РФ). Остаточная стоимость для исчисления НДС значения не имеет. Поскольку передача станка является полноценной облагаемой реализацией, отдельного восстановления ранее принятого к вычету НДС по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае не требуется.

НДФЛ у учредителя

Учредитель-физлицо получает доход в натуральной форме, который признаётся дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговая база — оценочная (рыночная) стоимость станка (п. 1 ст. 211 НК РФ). Остаточная стоимость для расчёта НДФЛ не применяется.

ООО как налоговый агент обязано удержать НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Поскольку доход выплачен в натуральной форме, удержать налог можно только из ближайших денежных выплат тому же участнику, причём удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если денежных выплат недостаточно или их нет, ООО обязано письменно сообщить в налоговый орган и участнику о неудержанной сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ) — тогда участник уплатит налог самостоятельно по уведомлению налогового органа.

Риск занижения оценочной стоимости

ООО и участник с долей более 25% являются взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Это означает, что цена сделки между вами подлежит контролю на соответствие рыночному уровню (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Если налоговый орган установит, что применённая оценочная стоимость занижена по сравнению с реальной рыночной ценой аналогичного станка, вам доначислят налог на прибыль, НДС и НДФЛ с разницы. Штраф за занижение налоговой базы в контролируемой сделке — 40% от суммы неуплаченного налога (ст. 129.3 НК РФ), а если сделка не подпадает под критерии контролируемых — 20% (ст. 122 НК РФ). Поэтому оценка должна быть достоверно рыночной, подтверждённой отчётом независимого оценщика.

Пошаговые действия

  1. Проверьте устав и решение общего собрания участников. Убедитесь, что устав ООО или решение о распределении прибыли прямо допускают выплату дивидендов в неденежной форме (п. 3 ст. 28 ФЗ «Об ООО»). Если такой формулировки нет — оформите соответствующее решение до передачи станка.
  2. Получите независимую оценку рыночной стоимости станка. Обратитесь к лицензированному оценщику для составления отчёта в соответствии с ФЗ «Об оценочной деятельности». Это ваш главный документ, подтверждающий обоснованность применённой цены перед налоговым органом.
  3. Оформите передачу станка. Составьте акт приёма-передачи имущества в счёт выплаты дивидендов. Выставите участнику счёт-фактуру на оценочную стоимость станка с выделенной суммой НДС.
  4. Отразите операцию в налоговом учёте ООО:
    • Признайте доход от реализации в размере оценочной стоимости станка.
    • Признайте расход в размере остаточной стоимости станка (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
    • Полученный убыток (превышение остаточной стоимости над оценочной) включите в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования станка (п. 3 ст. 268 НК РФ).
    • Начислите НДС на оценочную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ).
  5. Исполните обязанности налогового агента по НДФЛ:
    • Исчислите НДФЛ с оценочной стоимости станка по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
    • При ближайшей денежной выплате участнику (зарплата, иные дивиденды) удержите исчисленный НДФЛ, но не более 50% от суммы денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
    • Если до конца года удержать налог полностью не удалось, направьте письменное сообщение в налоговый орган по месту учёта ООО и участнику о неудержанной сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ). Участник уплатит налог самостоятельно по уведомлению налогового органа.
  6. Сохраняйте отчёт об оценке и все документы по сделке. При налоговой проверке они подтвердят, что применённая цена соответствует рыночной, и помогут избежать доначислений по ст. 105.3 НК РФ.